所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的方法。

　　從20世紀(jì)50年代初起，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理就已經(jīng)成為引起最大爭議的課題。美國著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家史蒂文。F.吉特曼博士認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)本質(zhì)是處理兩類問題：一是某項(xiàng)目是否應(yīng)確定為收入與費(fèi)用；二是該項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入與費(fèi)用。所得稅會(huì)計(jì)主要涉及討論時(shí)間選擇問題。所得稅會(huì)計(jì)處理方法有四種：應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。本文著重論述如何在損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中進(jìn)行選擇。

　　一、所得稅會(huì)計(jì)處理的客觀基礎(chǔ)

　　會(huì)計(jì)所得亦稱會(huì)計(jì)利潤（Accounting Income），是指一個(gè)時(shí)期內(nèi)，在扣除所得稅支出或加上所得稅減免之前，損益表上所報(bào)告的包括非常項(xiàng)目的總收益。因此，會(huì)計(jì)收益體現(xiàn)在損益表上就是利潤總額，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)主體在某一期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而應(yīng)稅所得亦稱應(yīng)稅利潤，是指按照稅法基本要求的應(yīng)稅收入超過稅法準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用及可以減免稅額的差額。應(yīng)稅所得中的應(yīng)稅收入與可抵減的費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)是企業(yè)或公司所得稅法，在處理過程中借助企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。由于會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的依據(jù)不同，即兩者的收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、所遵循的原則、規(guī)范的對(duì)象等不完全相同，而兩者又是相對(duì)獨(dú)立的，因此，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤必然存在某種程度的差異。按照差異對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響期間劃分，可以分為永久性差異與暫時(shí)性差異。

　　（一）永久性差異

　　所謂“永久性差異”是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損益時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不會(huì)在其他期間得到彌補(bǔ)。永久性差異有三種類型：

　　（1）可免稅收入。有些項(xiàng)目的收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為收益，但稅法則不作為納稅所得額。

　�。�2）稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益。有些項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

　　（3）不可扣除的費(fèi)用或損失。有些支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損益，但稅法不予認(rèn)定，因而使應(yīng)稅利潤高于會(huì)計(jì)利潤。計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目金額加到利潤總額中一并計(jì)稅。永久性差異不會(huì)在將來產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可扣除金額，不存在跨期分?jǐn)倖栴}。也就是說，永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，但不會(huì)影響以后各期的收益，因而，永久性差異不必作財(cái)務(wù)調(diào)整處理，采用的方法是應(yīng)付稅款法。

　�。ǘ�）暫時(shí)性差異

　　又名暫憶性差異。這是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)率先提出的概念。1996年擬訂的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅》規(guī)定：暫時(shí)性差異是指在資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與稅基之間的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基是指按照稅法計(jì)稅時(shí)應(yīng)歸屬該資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。它與資產(chǎn)、負(fù)債列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異，在以后年度當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回時(shí)或者列示的負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。暫時(shí)性差異可能是這兩種之一：

　�。�1）應(yīng)稅暫時(shí)性差異是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來期間的應(yīng)稅利潤（納稅虧損）時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。即指在資產(chǎn)負(fù)債表日存在，并在將來納稅申報(bào)時(shí)，作為凈應(yīng)付稅款額。也就是遞延所得稅負(fù)債。

　�。�2）可抵扣暫時(shí)性差異是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來期間的應(yīng)稅利潤（納稅虧損）時(shí)，產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。即指在資產(chǎn)負(fù)債表日存在，并在將來納稅申報(bào)時(shí)，作為應(yīng)付稅款的凈抵扣額。也就是遞延所得稅資產(chǎn)。

　　暫時(shí)性差異可分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異兩類。時(shí)間性差異是因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的，而其他暫時(shí)性差異是因其他原因而使計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。

　　時(shí)間性差異按其對(duì)會(huì)計(jì)收益及應(yīng)稅收益的影響，可分為兩種情況：

　　1、未來會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額

　　會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益的時(shí)間差異，在以后年度會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。其產(chǎn)生主要有以下兩個(gè)原因：

　�。�1）收入或盈利在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定可于以后期間確認(rèn)。例如股票投資采用權(quán)益法處理時(shí)，會(huì)計(jì)上被投資企業(yè)有盈利時(shí)，投資公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益，但報(bào)稅時(shí)則等實(shí)際收到股利時(shí)予以確認(rèn)，因而在以后會(huì)增加應(yīng)稅收益。

　�。�2）費(fèi)用或損失按稅法規(guī)定已在本期申報(bào)納稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的折舊，在報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法，而在會(huì)計(jì)上則采用直接法，在固定資產(chǎn)使用的前半期，報(bào)稅時(shí)折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用，因此會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。

　　2、未來會(huì)產(chǎn)生可扣除金額

　　應(yīng)稅收益大于會(huì)計(jì)收益的時(shí)間性差異，在以后年度會(huì)產(chǎn)生可扣除金額。其產(chǎn)生主要有以下兩個(gè)原因：

　�。�1）收入或盈利根據(jù)稅法規(guī)定在本期申報(bào)納稅，而會(huì)計(jì)上則于以后期間確認(rèn)。

　　（2）費(fèi)用或損失在會(huì)計(jì)上已在本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定在以后期間申報(bào)納稅時(shí)扣除。例如，預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)在銷貨時(shí)預(yù)提并列為費(fèi)用，而稅法上則等實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用扣除，因而產(chǎn)生可扣除金額。

　　除了上述時(shí)間性差異以外，還有其他因稅法規(guī)定而使資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。根據(jù)修訂后IAS12引言的說明，暫時(shí)性差異可以在如下情況下產(chǎn)生：

　�。�1）子公司、聯(lián)運(yùn)企業(yè)或合營企業(yè)尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者。

　�。�2）資產(chǎn)被重估但計(jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。

　�。�3）企業(yè)購并的成本按購入時(shí)可區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)�，但�?jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。

　　此外，還存在另外一些不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異：

　�。�1）構(gòu)成報(bào)告企業(yè)營業(yè)的組成部分的國外營業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算。

　�。�2）非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則29-惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》的要求予以重述。

　�。�3）初始確認(rèn)時(shí)，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額不同其初始稅基。

　　暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異都是指差異的時(shí)間性，也就是說隨著時(shí)間推移，該項(xiàng)差異會(huì)消失。這是與永久性差異根本不同之處。但時(shí)間性差異是在一個(gè)時(shí)期內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或一個(gè)以上的期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。它側(cè)重于從收入或費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤和納稅利潤之間的差異，揭示的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的此類差異以及某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類差異。暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)收益和納稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異。

　　二、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的剖析

　　對(duì)于永久性差異的處理，我們選用的是應(yīng)付稅款法，對(duì)暫時(shí)性差異的處理有多種選擇方法，下面我們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的處理進(jìn)行一番探討。

　　損益表債務(wù)法把本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，在所得稅率變更時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額的一種會(huì)計(jì)處理方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。損益表債務(wù)法將時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作對(duì)本期所得稅費(fèi)用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。

　　這兩種方法的主要特點(diǎn)在于：

　�。�1）本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來的所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為預(yù)付未來所得稅稅款的資產(chǎn)，因此，在所得稅稅率變動(dòng)或征所得稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額需要相應(yīng)的調(diào)整。

　�。�2）在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，以及遞延稅款的賬面余額的調(diào)整數(shù)，均是按先行所得稅稅率計(jì)算確定的。

　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的共同點(diǎn)

　　1、二者理論基礎(chǔ)相同，都是業(yè)主權(quán)益論

　　該理論認(rèn)為企業(yè)收入即為企業(yè)業(yè)主（所有者）權(quán)益的增加，費(fèi)用則認(rèn)為是業(yè)主權(quán)益的減少，收入大于費(fèi)用而形成的凈收益，直接歸企業(yè)業(yè)主所有。按此觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)收益的計(jì)量是對(duì)企業(yè)業(yè)主權(quán)益的計(jì)量，而所得稅的收益屬于國家，并不屬于業(yè)主。因此，兩種方法均認(rèn)為所得稅的屬性是費(fèi)用而非收益分配。

　　2、二者均符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　債務(wù)法在所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，要求調(diào)整遞延稅款余額（調(diào)整為按變動(dòng)后的稅率計(jì)算的金額），因此，債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)原來所得稅的影響金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為將來應(yīng)付的一項(xiàng)債務(wù)或代表未來的一項(xiàng)資產(chǎn)，能真實(shí)地反映其對(duì)實(shí)際納稅的影響。所以，債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異的處理更科學(xué)合理，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。重要的是債務(wù)法下遞延稅款余額能反映企業(yè)與納稅有關(guān)的實(shí)際情況，借方余額能夠反映企業(yè)按現(xiàn)行稅率已計(jì)提支付的應(yīng)由將來分?jǐn)偟乃�得稅資產(chǎn)，貸方余額能夠反映企業(yè)按現(xiàn)行稅率已負(fù)擔(dān)而應(yīng)由將來支付的所得稅債務(wù)，其余額與企業(yè)當(dāng)前和未來納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量有關(guān)，更符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義。

　�。ǘ�）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的區(qū)別

　　1、二者核算遞延稅款的出發(fā)點(diǎn)不同

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異出發(fā)核算遞延稅款，表現(xiàn)為一種直接性。其核算原則是：資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，即該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會(huì)計(jì)角度應(yīng)納稅結(jié)果金額，除有限的特例外，則要求企業(yè)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)或負(fù)債的稅基不一致。這里的特例是指某些在初始確認(rèn)時(shí)，其賬面價(jià)值不同于其初始稅基的資產(chǎn)或負(fù)債所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）可直接由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較中得出，并能反映出其產(chǎn)生的根源。而在損益表債務(wù)法下，它是由損益表項(xiàng)目間接得來的。

　　2、二者對(duì)收益的理解不同

　　損益表債務(wù)法用“收入／費(fèi)用”觀點(diǎn)定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比，從而注重的是收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異，這是典型的會(huì)計(jì)利潤觀。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債”觀定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，采取這種方法可以提高企業(yè)在報(bào)告日對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測其價(jià)值，這是典型的經(jīng)濟(jì)利潤觀。

　　3、二者確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的順序相反

　　由于損益表債務(wù)法側(cè)重于時(shí)間性差異，以損益表為基礎(chǔ)，因此該方法是首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式如下：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝會(huì)計(jì)利潤×使用所得稅率＋稅率變動(dòng)對(duì)以前遞延稅款的調(diào)整數(shù)，然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。該法處理所得稅順序是從損益表中項(xiàng)目推出資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時(shí)性差異，以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，因此，該方法是首先計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后倒擠出損益表當(dāng)期所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)納稅款（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅費(fèi)用）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。該法處理所得稅順序從資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目倒推損益表中項(xiàng)目。由此可見二者的分析方法也不同。

　　4、二者在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露信息不同

　　損益表債務(wù)法采用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，但在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映。這就混淆了資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)涵。資產(chǎn)與負(fù)債數(shù)值上是可以直接抵消后反映，但從會(huì)計(jì)意義上講抵消后反映不恰當(dāng)，因?yàn)榈窒�后遞延稅款無法完全真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不利于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，將“遞延稅款”的含義大大擴(kuò)展，并且更具現(xiàn)實(shí)意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債合并列表，并且遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來。這種處理方法就可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。

　　三、損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國的現(xiàn)實(shí)選擇

　　財(cái)政部于1994年6月29日發(fā)布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》。該規(guī)定從業(yè)主權(quán)益理論出發(fā)，將所得稅費(fèi)用化，使我國所得稅會(huì)計(jì)開始與國際會(huì)計(jì)慣例接軌。允許選用應(yīng)付稅款法和納稅影響法。選用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，建議采用遞延法，有條件的企業(yè)也可以采用債務(wù)法（損益表債務(wù)法）。該規(guī)定未談到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。目前有許多學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)采用損益表債務(wù)法，其理由是：首先，目前我國大多數(shù)企業(yè)還是采用應(yīng)付稅款法，過渡到損益表債務(wù)法已經(jīng)存在著某些不適應(yīng)，如果再采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，實(shí)際執(zhí)行時(shí)將會(huì)產(chǎn)生較大的困難；其次，損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法只是分析方法不同，在通常情況下，兩種方法計(jì)算的結(jié)果相同，只有在特殊情況下才會(huì)產(chǎn)生差異；第三，損益表債務(wù)法已逐漸被廣大財(cái)會(huì)人員所接受。

　　但筆者認(rèn)為不能簡單地拘泥于我國目前的所謂“實(shí)際”，因?yàn)檫@些所謂的“實(shí)際”本來就不合理。就目前我國所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展情況來看，由于暫時(shí)性差異帶來的影響越來越大，使應(yīng)付稅款法受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，應(yīng)付稅款法被淘汰將成為必然趨勢。采用納稅影響法的企業(yè)對(duì)遞延法和損益表債務(wù)法均有使用，使許多企業(yè)的報(bào)表在一些項(xiàng)目上缺乏可比性。因而，選擇一種統(tǒng)一規(guī)范、操作性強(qiáng)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法是我們無法逃避的現(xiàn)實(shí)。

　　筆者認(rèn)為統(tǒng)一用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將成為下一步所得稅會(huì)計(jì)處理方法改革的目標(biāo)。其理由首先是我國當(dāng)前及今后相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)致力于國有企業(yè)改革，大力發(fā)展資本市場，企業(yè)間合并、重組將成為重要的一種調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的方式。企業(yè)間重組、合并勢必會(huì)給所得稅帶來重大的影響，以及現(xiàn)行股權(quán)投資收益涉及“地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異”等稅收政策。這些往往會(huì)出現(xiàn)許多非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。這是我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。其次是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比損益表債務(wù)法能夠提供更多的對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時(shí)性差異，其內(nèi)容本身比時(shí)間性差異廣泛得多。而且，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類處理與披露，使其提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)、更加明確，易于理解與分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。第三，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有利于進(jìn)一步與國際慣例接軌。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為科學(xué)，使用性強(qiáng)，已被越來越多的國家所采用。另外，國際間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來的日益密切，跨國經(jīng)營日趨普遍，客觀上要求不同國家和地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)告具有更強(qiáng)的可比性。我國也應(yīng)當(dāng)與國際慣例進(jìn)一步接軌，其中包括所得稅會(huì)計(jì)處理方法接軌。

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