財務處理方法的差異

　　首先，我國會計賬戶設置不夠精準，不利于日后查賬和歸類。日本會計賬目的設置就顯得清晰易查。舉例：某企業(yè)2000年7月末、8月末、9月末，根據(jù)其在銀行的存款額和利率估算每月存款利息收入均為500元，季末實際結(jié)算利息為1 500元。

　　在我國會計分錄處理為：7月末，

　　借：其他應收款500

　　貸：財務費用500

　　8月、9月同上。

　　第三季末根據(jù)銀行實際結(jié)出利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 500

　　    貸：其他應收款　　　　　　1 500

　　在日本的會計處理中：7月末，

　　借：未收利息　　　　　　　　500

　    　貸：收取利息　　　　　　　500

　　8月、9月同上。

　　第三季末：

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 500

　　    貸：未收利息　　　　　　　1 500

　　由上例可以看出，我國的月末財務處理中，首先將利息收入放入了“其他應收款”，這就需要設置分賬或其他注釋來明確每筆“其他應收款”的內(nèi)容，加大了財務處理的難度，賬目也不清晰明了。其次，利息收入實行貸方收入的增加直接作為費用減少的處理方式。而從會計六要素的定義和相互關系中可以看出，收入只能引起所有者權(quán)益的增加，不會對費用發(fā)生直接關系。相對而言，日本的財務處理中很好的解決了這個問題。首先，將未收而應收的利息收入放入借方“未收利息”賬戶，讓人一目了解。其次，月末收入便記入收入類賬戶“收取利息”中，明確區(qū)分了收入和費用，在期末決算時再進行科目交易計算利潤，這較之我國是一種非常簡單有效的處理方法。

　　其次，日中會計流程方面有相當?shù)膮^(qū)別，如圖一所示。我國的處理流程將原始憑證作為處理程序的第一步，通過收付轉(zhuǎn)記賬憑證登入科目匯總表。在這一過程中人為地對每筆業(yè)務進行了拆分，先做出了科目匯總表，但為了明確每筆交易的路徑和決算準備，最終補充了總分類賬。這一程序加大了登賬難度并使整個流程顯得紊亂，缺乏嚴密的邏輯性。而日本的處理程序，在起始部分便是分錄賬，以此為依據(jù)編制總分類賬，接下來進行試算，同時試算表又是一張初步的科目匯總表，通過庫存和憑證核對最終確立科目匯總表。進入后期決算時再對分錄賬和分類賬做結(jié)算調(diào)整。這一程序的好處是交易清晰，由繁到簡的處理程序有很強的邏輯性，不易出錯，在過程中也便于查對各賬目（見53頁圖）。

　　會計制度若干內(nèi)容的比較首先，在會計目標方面。與中國多元化的會計目標不同，日本的會計目標包括：一是反映企業(yè)受托責任的履行情況，二是計算企業(yè)的可分配利潤，三是為投資者提供有助于決策的信息。無論是日本的企業(yè)界（包括股東、經(jīng)營者等）還是政府、公共團體，都更加重視第二個目標，認為可分配利潤的多少既是企業(yè)發(fā)展壯大的標志，也是國家稅收確定的基礎。尤其是當期可分配利潤成為主要債權(quán)人兼法人治理主體的銀行及有關稅務部門的特別關注。會計目標的差異也會影響眾多賬目設置。如無形資產(chǎn)攤銷，我國規(guī)定按攤銷期限平均攤?cè)牍芾碣M用，而日本規(guī)定將無形資產(chǎn)如營業(yè)權(quán)（商譽）定為在五年內(nèi)均攤?cè)搿盃I業(yè)權(quán)償卻”的資產(chǎn)類備抵性賬戶。這對當期稅收及可分配利潤有很大影響。就日本會計目標而言，第一、二項為商法所關注并予以規(guī)范，第一、三項為證券交易法所關注并予以規(guī)范，第二項則為稅法所特別關注。而對于第三個目標，由于個人股東的比例較低，人們對證券市場的重要性認識不足，還沒有得到應有的關注。這與日本資本結(jié)構(gòu)中銀行債權(quán)的比例較高有著必然的聯(lián)系。

　　其次，在會計原則方面。最初日本的會計原則是由大藏省所屬的“企業(yè)會計審議會”制定，由大藏省以整套集中發(fā)布的方式頒布。但2001年7月，為了加強同國際會計標準的協(xié)調(diào)，進一步提高專業(yè)水平，經(jīng)過金融廳的批準，成立了日本財務會計準則基金會和日本財務會計準則理事會兩個民間機構(gòu)，具體負責會計準則和會計實務指南的制定工作。雖然決定權(quán)仍在金融廳，但由此實現(xiàn)了會計準則的制定由政府部門向民間機構(gòu)的初步轉(zhuǎn)移。在這一過程中相繼更新出臺了一系列的企業(yè)會計原則，包括一般原則、利潤表原則、資產(chǎn)負債表原則和會計原則注釋四個部分，雖是初期動作但具有鮮明的特色。下面做一簡要比較介紹。

　　1.一般原則。一般原則是其他原則的基礎，與中國相似，包括以下七項：（1）真實性原則。（2）正規(guī)簿記原則。企業(yè)必須按照正規(guī)的記賬方法將所有交易正確的在會計賬簿中登記。如登入會計分錄賬，并將每筆分錄名稱記入賬簿的T字賬中，便于方便快速高效的登賬、對賬及查賬。這里包含了全局性和明了性原則。（3）明確區(qū)分資本性交易和損益性交易原則。（4）明了性原則。（5）連續(xù)性原則。（6）謹慎性原則。（7）單一性原則。為了滿足不同目標的需要，必須編制不同形式的財務報表時，必須以單一、可靠的會計資料為依據(jù)，不得出于企業(yè)政策性考慮而歪曲事實�？梢姡�這一原則是對真實性原則的補充。

　　2.利潤表原則。（1）權(quán)責發(fā)生制原則。（2）總額主義原則。（3）實現(xiàn)主義原則。（4）配比性原則。1、3、4項與我國基本相同，但第2項中，日本規(guī)定對于收入和費用必須分別按照總額反映，不得將收入項目與費用項目直接抵消。這點可由前面有關利息財務處理的案例看出在此原則上中日財務處理的不同。日本財務處理將財務收入與費用分別明確于收入與費用的賬戶之后，需要抵消的期末再進行決算。明確每筆分錄的由來，是日本會計的特點。

　　3.資產(chǎn)負債表原則。此原則與中國相同，在此不再做進一步的論述與分析。此外，日本的會計審議委員會還發(fā)布了包括真實性原則、明了性原則、連續(xù)性原則、個別財務報表準則性原則等在內(nèi)的合并財務報表一般原則及其注釋。

　　再次，在會計信息披露方面。日本會計制度在法規(guī)中有詳細規(guī)定，做到了有法可依。如日本商法規(guī)定，任何企業(yè)都必須編制資產(chǎn)負債表，股份公司要編報資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表或虧損處理表及其附屬明細表、營業(yè)報告書等，1999年以后無論是否編制合并報表的公司都要編制現(xiàn)金流量表。商法還對資產(chǎn)負債表的基本格式、分類以及資產(chǎn)、負債和資本的列示方式，損益表的基本格式、分類、各項收入費用的排列方式，營業(yè)報告的記載內(nèi)容格式，附屬明細表的種類及列示內(nèi)容以及會計諸表公告的方式等作出了具體的規(guī)定。此外在證券交易法中對上市公司和準備上市公司的中期財務報表、合并財務報表等進行了比較詳盡的規(guī)定，而且這些規(guī)定是具有強制性的，其規(guī)范的縝密性和全面性值得借鑒。除上述內(nèi)容外，日本還制定了特殊行業(yè)的會計規(guī)則，這些規(guī)則中的大部分是由大藏省以外的各部委制定的。

　　最后，會計記錄與保管。日本商法中大致規(guī)定有四個方面：

　�。�1）企業(yè)必須設置賬簿。（2）會計賬簿要明確記載：開業(yè)時和每年一次一定日期的營業(yè)上的資產(chǎn)及其價格，公司成立時和每期決算時的營業(yè)上的資產(chǎn)及其價格；交易和其他影響營業(yè)財產(chǎn)的事項。（3）根據(jù)賬簿記錄定期編制資產(chǎn)負債表并裝訂成冊。（4）賬簿以及與營業(yè)有關的重要文書要保存10年。

　　啟示首先，在名詞使用上規(guī)范。如，收入與支出這種單式記賬名詞已不再出現(xiàn)在復式賬中了，在財務處理中也沒有收付轉(zhuǎn)這樣的單式記賬法的殘余內(nèi)容了，可以說日本現(xiàn)代會計財務處理較之中國會計再規(guī)范和嚴密。

　　其次，兼收并蓄、取長補短是完善會計制度內(nèi)容、提高會計制度有效性的重要途徑。日本的證券交易法采用美國模式、商法采用德國模式，從而其會計目標具備了既保護投資人又保護債權(quán)人的雙重特性，這是與日本企業(yè)高負債且穩(wěn)定的相互持股形成的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)模式和比較發(fā)達的資本市場相適應的。而與稅收相關的日本的會計規(guī)范制定采用了政府主導民間機構(gòu)為輔并逐漸轉(zhuǎn)為民間機構(gòu)為主的模式，并受稅法的嚴格制約，這與美國類似。在資產(chǎn)負債表格式、損益表格式以及會計信息披露上也傾向于美國。這充分體現(xiàn)了日本會計信息兼顧多面的有用性。

　　再次，日本將一般會計原則的重心定位于真實性和有用性上，體現(xiàn)了日本對會計信息可靠性的高度重視。無論有多少項會計原則，都應該有一個重心。如英國會計原則注重“真實與公允”，美國會計原則注重會計信息的“決策有用性”。這是確定會計原則結(jié)構(gòu)的關鍵因素，也是影響會計確認、計量和報告的重要因素之一。日本會計原則重心的確定，體現(xiàn)了其善于吸收消化和認真、務實的會計風格，對我國確定會計原則重心和會計制度的具體規(guī)范，是大有幫助的。

　　最后，日本會計規(guī)范較之中國對會計檔案設有更多、更詳細的規(guī)定。會計檔案是存儲和保護會計信息的重要手段，這在德法等國的會計規(guī)范中也可以看到。我們也應更加關注會計檔案的各項制度建設。