人類(lèi)要想改造世界，就離不開(kāi)對(duì)紛繁復(fù)雜的客體的計(jì)量。對(duì)客體的定量化認(rèn)識(shí)更為精確，是改造的基礎(chǔ)。馬克思曾深刻地指出：一種科學(xué)只有在成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到了真正完善的地步。會(huì)計(jì)計(jì)量與通常意義的計(jì)量有什么本質(zhì)區(qū)別呢？本文試圖回答這一問(wèn)題。

　　一、計(jì)量一般概念

　　“計(jì)量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給事物或事項(xiàng)”。計(jì)量是主體認(rèn)識(shí)客體的過(guò)程，要完成這一過(guò)程，必須明確以下三個(gè)問(wèn)題：

　　1.計(jì)量的對(duì)象（客體）。

　　2.計(jì)量的屬性。世上的事項(xiàng)與事物是復(fù)雜的，一個(gè)事物也會(huì)呈現(xiàn)不同的屬性，如物體的質(zhì)量、體積、運(yùn)動(dòng)的速度等。計(jì)量的屬性需要計(jì)量的尺度與規(guī)則。

　　3.計(jì)量的尺度與規(guī)則。對(duì)不同的屬性要用不同的尺度與規(guī)則，如質(zhì)量可以用天平來(lái)計(jì)量，相應(yīng)的尺度（國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)單位）千克。

　　計(jì)量水平反映了生產(chǎn)力水平，決定了人類(lèi)對(duì)客體的需要程度，如人類(lèi)對(duì)核能的需要不可能在核物理取得突破之前被滿足。當(dāng)然，人類(lèi)對(duì)某一客體某一屬性的強(qiáng)烈需要，對(duì)計(jì)量水平又有巨大影響。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量的特點(diǎn)

　　作為以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。會(huì)計(jì)計(jì)量的特點(diǎn)：

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象

　　“會(huì)計(jì)對(duì)象是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在每一個(gè)會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠反映和控制的經(jīng)濟(jì)事物與經(jīng)濟(jì)行為，通常被稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。”會(huì)計(jì)不是一種定性的手段，會(huì)計(jì)主要用于定量，僅僅指出會(huì)計(jì)對(duì)象，不便于量化。為了計(jì)量的方便，再將會(huì)計(jì)對(duì)象按照不同性質(zhì)的基本構(gòu)成加以分解，一般分為六類(lèi)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。要素是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)的載體或表現(xiàn)，實(shí)際上，一個(gè)主體單位時(shí)間（如一年）的價(jià)值增值可以表征其經(jīng)濟(jì)效益。什么是價(jià)值？目前，比較流行的觀點(diǎn)有兩種：

　　l.勞動(dòng)價(jià)值論。由亞當(dāng)斯密等古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家創(chuàng)立，馬克思推向科學(xué)與完善的勞動(dòng)價(jià)值論的核心思想是：（1）商品的價(jià)值量是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的；（2）商品價(jià)值以交換價(jià)值為表現(xiàn)形式，在商品社會(huì)，即貨幣價(jià)值形式；（3）商品按照價(jià)值施行等價(jià)交換，價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)是價(jià)值規(guī)律的表現(xiàn)形式。勞動(dòng)價(jià)值論有以下特點(diǎn)：（1）價(jià)值是面向過(guò)去和現(xiàn)在的（勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，沒(méi)有勞動(dòng)當(dāng)然沒(méi)有價(jià)值），價(jià)值量建立在客觀交易的基礎(chǔ)上，比較可靠；（2）無(wú)法解釋價(jià)值之謎；（3）無(wú)法解釋當(dāng)今眾多的創(chuàng)新金融工具的價(jià)值。

　　2.邊際效用價(jià)值論。由新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表薩繆爾森（Samulson，B.A）繼承和發(fā)展的邊際效用價(jià)值論的核心思想是：（1）效用（類(lèi)似馬克思的“使用價(jià)值”）是物品能滿足人們某種需要的能力，效用和稀缺性構(gòu)成價(jià)值的充分條件；（2）價(jià)值是人們對(duì)物品效用的主觀心理評(píng)價(jià)，效用決定物品的價(jià)值；（3）邊際效用（一定量某種物品中最后一單位物品所提供的效用）是衡量?jī)r(jià)值量的尺度；（4）邊際效用遞減規(guī)律和邊際效用均等定律。邊際效用價(jià)值論有以下特點(diǎn)：（1）價(jià)值不僅面向過(guò)去和現(xiàn)在，還面向未來(lái)。價(jià)值量建立在對(duì)效用的主觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，可靠性差；（2）解釋了價(jià)值之謎；（3）解釋了創(chuàng)新金融工具的價(jià)值問(wèn)題。

　　兩論的共同問(wèn)題在于：無(wú)法給出價(jià)值的具體量化模式，一般借用價(jià)格來(lái)表現(xiàn)價(jià)值。在非壟斷條件下，交換價(jià)值近似地代表了雙方對(duì)價(jià)值的共同認(rèn)識(shí)，是主觀心理評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。

　　人們對(duì)計(jì)量對(duì)象尚未達(dá)成共識(shí)，這是會(huì)計(jì)計(jì)量的第一個(gè)顯著的特點(diǎn)。

　　（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的單位

　　會(huì)計(jì)計(jì)量單位主要是貨幣單位，貨幣本質(zhì)上是充當(dāng)一般等價(jià)物的商品，其本身的價(jià)值也在不斷變動(dòng)。因此，貨幣單位至少存在兩種形式：一是名義貨幣，即各國(guó)流通貨幣的法定單位；二是不變價(jià)值貨幣單位（一般購(gòu)買(mǎi)力單位），是以一定時(shí)日的貨幣的價(jià)值為基礎(chǔ)，將其他時(shí)日的名義貨幣單位調(diào)，整（用物價(jià)指數(shù)來(lái)測(cè)算）到該基礎(chǔ)上，從而使不同時(shí)期的貨幣保持在不變價(jià)值的基礎(chǔ)上。

　　作為計(jì)量單位的一個(gè)首要條件是“剛性”，如米、克等單位有嚴(yán)格的生成依據(jù)。從這個(gè)意義上講，一般購(gòu)買(mǎi)力單位是相對(duì)合適的，但這只在持續(xù)通貨膨脹的情況下才被采用。會(huì)計(jì)計(jì)量通常使用的是名義貨幣，并且假定其價(jià)值不變。通過(guò)跨國(guó)股權(quán)投資形成的國(guó)際企業(yè)集團(tuán)中，不同國(guó)度的企業(yè)一般采用東道國(guó)的名義貨幣作為計(jì)量單位，同樣假定名義貨幣幣值不變。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量單位的這種“柔性”，或者說(shuō)這種假定的“剛性”，是會(huì)計(jì)計(jì)量的第二個(gè)顯著的特點(diǎn)。

　　（三）會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性

　　1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。既然會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值運(yùn)動(dòng)又是隨時(shí)間的變化而變化的，那么是要計(jì)量會(huì)計(jì)要素的歷史價(jià)值還是現(xiàn)在價(jià)值？由于價(jià)值往往是由交換價(jià)格代替，那么是要計(jì)量要素的現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格還是潛在的交易價(jià)格？對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一般從時(shí)間（過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)）、流向（流入、流出、預(yù)計(jì)，兩個(gè)方面考慮，合理的計(jì)量屬性如下表所示。

　　過(guò)去現(xiàn)在未來(lái)

　　流入價(jià)格歷史成本重置成本

　　流出價(jià)格現(xiàn)行市價(jià)

　　預(yù)計(jì)價(jià)格未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的分析

　　（1）價(jià)值理念、金融創(chuàng)新與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。勞動(dòng)價(jià)值論和邊際效用價(jià)值論均末給出價(jià)值的具體計(jì)量模式，對(duì)用什么代替價(jià)值存在分歧。

　　勞動(dòng)價(jià)值論強(qiáng)調(diào)交換（過(guò)去的）價(jià)值可以代替價(jià)值，所以歷史成本計(jì)量屬性是恰當(dāng)?shù)模�因�(yàn)�，歷史成本計(jì)量屬性最客觀。同時(shí)，勞動(dòng)價(jià)值論又認(rèn)為價(jià)值是受社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的，而不同時(shí)代的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間又不相同。所以，同一資產(chǎn)在不同時(shí)期的價(jià)值是不一樣的。對(duì)已使用的資產(chǎn)其目前價(jià)值的計(jì)量，現(xiàn)行市價(jià)和重置成本計(jì)量屬性是恰當(dāng)?shù)模ㄍ�往要求有市�?chǎng)對(duì)應(yīng)的參照物），這兩種計(jì)量屬性兼有客觀的和主觀的成份。至于是否有必要對(duì)資產(chǎn)重估則受制于許多因素，如成本效益原則、重要性原則等。從計(jì)量屬性的時(shí)間角度，勞動(dòng)價(jià)值論對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性是立足“過(guò)去、現(xiàn)在”的，不能突破到“未來(lái)”。

　　邊際效用價(jià)值論強(qiáng)調(diào)效用（使用價(jià)值）代表價(jià)值，效用是主觀評(píng)價(jià)，從計(jì)量的時(shí)間角度，它可以突破到“未來(lái)”，因而未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量屬性對(duì)創(chuàng)新金融工具是可行的。對(duì)已使用的資產(chǎn)其目前的價(jià)值的計(jì)量，即使沒(méi)有現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)作參照也可以“主觀評(píng)價(jià)”。但是，這些計(jì)量屬性的客觀性較差，不保證客觀性，所追求的相關(guān)性會(huì)成為“空中樓閣”。

　　實(shí)際上，在“過(guò)去”的問(wèn)題上，兩論的觀點(diǎn)基本相同，特別是不存在絕對(duì)壟斷的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，價(jià)格代表了交易雙方對(duì)使用價(jià)值的共同認(rèn)可，即交換價(jià)值就是使用價(jià)值（效用）。歷史成本計(jì)量屬性最大的特點(diǎn)是客觀和“有據(jù)可查”，并且歷史信息是預(yù)測(cè)未來(lái)信息的重要因素這一特點(diǎn)使這一計(jì)量屬性很難退出歷史舞臺(tái)。在“現(xiàn)在”的問(wèn)題上，勞動(dòng)價(jià)值論仍然要求有相應(yīng)的參照物，使價(jià)值重估“有據(jù)可查”，邊際效用價(jià)值論則忽視這一點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)“主觀評(píng)價(jià)”，勞動(dòng)價(jià)值論末涉及“未來(lái)”的價(jià)值計(jì)量。

　�。�2）資本保持觀念與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性�！柏�(cái)務(wù)資本保持觀念（financial capital maintenance concept）認(rèn)為：資本是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購(gòu)買(mǎi)力，是企業(yè)凈資產(chǎn)的代名詞。因此，企業(yè)所要保持的資本，就應(yīng)當(dāng)是企業(yè)原有的凈資產(chǎn)。

　　實(shí)體資本保持觀念（physical capital maintenance concept）認(rèn)為：資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得這種能力所需的資源或資金，因此是企業(yè)生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力的代名詞。所以，企業(yè)要保持的資本，也就是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力�！埃ㄇ鷷暂x，1991）。根據(jù)財(cái)務(wù)資本保持觀念，歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本是可選擇的計(jì)量屬性，無(wú)論是以名義貨幣還是不變幣值貨幣作為計(jì)量單位，將物價(jià)變動(dòng)影響的一部分或全部處理為利得或損失的做法，所保持的資本還是業(yè)主原來(lái)投人的貨幣額，最多是其所形成的購(gòu)買(mǎi)力。根據(jù)實(shí)體資本保持觀念，重置成本、現(xiàn)行成本是可選擇的計(jì)量屬性。收益只能是當(dāng)期實(shí)體資本的增量。對(duì)于物價(jià)變動(dòng)的影響，只能處理為企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得這些能力所需的資源或資金在計(jì)量上的變動(dòng)，因而不能計(jì)入收益表，只能作為單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益部分。

　�。�3）信息技術(shù)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。信息技術(shù)的飛速發(fā)展、統(tǒng)計(jì)與預(yù)測(cè)技術(shù)的進(jìn)步為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量創(chuàng)造了條件。但這種預(yù)測(cè)從技術(shù)上講，只能說(shuō)明“是X的概率為Y”這樣的問(wèn)題，仍存在較大的不確定性。從預(yù)測(cè)的主體講，信息提供者在信息不對(duì)稱(chēng)條件下，由于敗德行為（Moral Hazard）和逆向選擇（Adverse Selection）的存在，數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的客觀性難以確保。信息使用者期望有關(guān)未來(lái)的信息，并不意味期望著以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，非定量化信息將更受關(guān)注。為此，使用者一般傾向于提供有關(guān)前瞻性的信息，由他們自己來(lái)作財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。Jenkins的報(bào)告驗(yàn)證了這一結(jié)果：“使用者并不主張以公允價(jià)值模式代替歷史成本模式，其理由主要是出于保證財(cái)務(wù)信息的一貫性、可靠性和成本效益原則。不過(guò)，他們主張多種計(jì)量屬性混合模型（Mixed—attribute Model）。

　　3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的共存。歷史地看，一種經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)）理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，無(wú)法解釋而存在不足，如勞動(dòng)價(jià)值論無(wú)法解釋創(chuàng)新金融工具的價(jià)值。而新產(chǎn)生的理論（如邊際效用價(jià)值論）尚不成熟，也無(wú)法解釋所有的問(wèn)題，并不能完全取代原有理論。于是，一種自然的選擇就是：取長(zhǎng)補(bǔ)短地兼容并處。至于如何選擇計(jì)量屬性則要視具體主體、具體要素項(xiàng)目具體分析之后才能確定，如對(duì)創(chuàng)新金融工具的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)值計(jì)量屬性，所以多種計(jì)量屬性共存是一種趨勢(shì)，這是會(huì)計(jì)計(jì)量的第三個(gè)特點(diǎn)。

　　綜上所述，現(xiàn)在學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象尚未達(dá)成共識(shí)；會(huì)計(jì)計(jì)量單位具有高度的“柔性”；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性具有多種共存的趨勢(shì)。這三方面決定了會(huì)計(jì)計(jì)量是非常復(fù)雜的，對(duì)許多計(jì)量問(wèn)題的處理“沒(méi)有最好，只有更好”。

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