根據(jù)1966年美國會計理論權(quán)威機構(gòu)-美國會計學會（AAA）的定義，會計是確認、計量和傳送經(jīng)濟信息的過程，借以使信息的使用者能夠作出可靠的判斷和決策。這樣，我們可以將會計看作是會計信息的再生產(chǎn)過程。在會計信息的生產(chǎn)過程中，制度和技術(shù)起著相當重要的作用。為此，我們提出制度的會計學和技術(shù)的會計學兩個概念，作為觀察會計的二維視角。

　　（一）

　　根據(jù)新制度經(jīng)濟學派的觀點，制度是一個社會的游戲規(guī)則，或構(gòu)建人類相互行為的人為設(shè)定的約束。制度包括正式規(guī)則（如憲法、普通法、規(guī)章等），非正式規(guī)則（如行為規(guī)范、習慣和道德約束等），以及它們的實施特征。下文中的會計制度將采用這一定義，即會計制度并非通常提及的行業(yè)會計制度，而是指包括所有與會計相關(guān)的正式和非正式的制度，在我國，會計制度大致包括：①正式的會計制度，如會計法、會計準則、行業(yè)會計制度，以及相關(guān)的法規(guī)，如審計法、注冊會計師法等。②非正式的會計制度，如會計職業(yè)道德規(guī)范、會計文化等。

　　從實證的角度看，制度的會計學將研究：什么樣的會計制度有利于會計信息的提供，會計信息需求的變化將導致會計制度發(fā)生怎樣的變遷，如何減少其它制度對會計信息系統(tǒng)的干擾，以便最有利于會計信息的提供，等等。從規(guī)范的角度看，制度的會計學將研究：會計信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是什么，對一定的會計制度如何評價，等等�？傊�，制度的會計學將研究制度和會計的互動規(guī)律。

　　技術(shù)的會計學將研究：經(jīng)濟信息的確認、計量和傳遞的技術(shù)、程序和方法，會計如何吸收其它學科的成果，適應(yīng)環(huán)境的變化，進行會計技術(shù)的變革，等等。總之，它研究技術(shù)和會計的互動規(guī)律。

　�。ǘ�）

　　制度的會計學和技術(shù)的會計學對會計的觀察視角不同，然而，兩者的關(guān)系卻十分密切。

　　兩者關(guān)系的第一個層面是其研究對象的聯(lián)系。根據(jù)新制度經(jīng)濟學派的觀點，制度是決定經(jīng)濟發(fā)展的最根本的因素，技術(shù)進步實際上是經(jīng)濟增長的表現(xiàn)而非原因。我們進行會計研究時，應(yīng)分析會計制度和會計技術(shù)之間的密切聯(lián)系。會計技術(shù)對會計制度的作用表現(xiàn)在：①會計技術(shù)為會計制度進行技術(shù)選擇提供框架。例如：固定資產(chǎn)的加速折舊方法從理論上講有定率余額遞減法、雙倍余額遞減法、使用年限積數(shù)法和遞減折舊率法等，這就規(guī)定了制定會計制度時固定資產(chǎn)加速折舊方法的選擇空間。②會計技術(shù)的變革引起會計制度的變遷。例如：會計由手工簿記系統(tǒng)發(fā)展到電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP會計）促使一系列會計制度（如會計稽核制度）發(fā)生變化。會計制度對會計技術(shù)的作用表現(xiàn)在：①會計制度為會計技術(shù)的運用提供支持。例如：會計法規(guī)直接支持或限制某項具體的會計技術(shù)的運用，會計文化從深層次上影響會計人員的會計行為，從而影響會計技術(shù)的選用。②會計制度的變遷引起會計技術(shù)的變革。如1992年我國企業(yè)會計準則以及一系列行業(yè)會計制度的頒布，引起了我國企業(yè)會計技術(shù)的重大變革（如報表體系的變化）。

　　會計制度變遷和會計技術(shù)變革的深層次原因是政治、經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展變化，會計制度和會計技術(shù)對這些變化回應(yīng)的結(jié)果便是會計理論和實務(wù)的發(fā)展。

　　制度的會計學和技術(shù)的會計學聯(lián)系的第二個層面是其在整個會計理論結(jié)構(gòu)中的位置和關(guān)系。現(xiàn)代會計理論認為會計理論結(jié)構(gòu)為：會計目標-會計假設(shè)-會計原則-會計技術(shù)和程序。其中：會計技術(shù)和程序主要屬于技術(shù)的會計學的研究范疇，而會計目標、會計假設(shè)和會計原則主要涉及制度的會計學的研究。這樣，制度的會計學和技術(shù)的會計學基本上構(gòu)建了整個會計理論框架。

　　制度的會計學和技術(shù)的會計學聯(lián)系的第三個層面是兩者均具有會計科學的一般特征。如研究目的、研究方法的異同等等。

　　（三）

　　我們從制度和技術(shù)的角度來審視會計、構(gòu)建出制度的會計學和技術(shù)的會計學，這將給會計理論和實踐帶來如下的影響：

　　1.為會計史的研究提供線索

　　會計史是特定的歷史狀況引起會計發(fā)展變化的歷史，其實質(zhì)是會計技術(shù)和會計制度回應(yīng)社會政治、經(jīng)濟、文化的歷史。事實上，會計的發(fā)展也正是以這兩方面的重大變革作為標志的。1494年11月10日，意大利數(shù)學家、會計學家盧卡。巴其阿勒（Luca Pacioli）出版其著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》）。該書系統(tǒng)全面地介紹了威尼斯的復(fù)式簿記法，特別是運用數(shù)學原理，闡發(fā)了復(fù)式記帳法的實務(wù)和理論，該事件成為會計發(fā)展史上的第一個里程碑。會計發(fā)展史上的第二個里程碑是1854年蘇格蘭成立世界上第一個會計師協(xié)會-愛丁堡會計師協(xié)會，該事件的實質(zhì)是會計制度的創(chuàng)新-會計“公證”制度的產(chǎn)生。會計發(fā)展史上的第三個里程碑是二戰(zhàn)以后會計工藝的電算化和兩個會計領(lǐng)域（即財務(wù)會計和管理會計）的形成，其實質(zhì)是會計技術(shù)發(fā)生了質(zhì)的變化。因此，縱觀會計的發(fā)展史，其中貫穿的線索是會計技術(shù)和會計制度。

　　2.為會計理論提供理論模塊

　　如前所述，制度的會計學和技術(shù)的會計學在整個會計理論中占有重要的地位，基本上構(gòu)建了整個會計理論框架，從而成為會計學的兩個重要分支。

　　3.為會計實踐提供理論指導

　　制度的會計學和技術(shù)的會計學對會計實踐具有極為重要的理論指導作用。其中，制度的會計學指導著會計法規(guī)的制定，指導著會計文化的建設(shè)，技術(shù)的會計學為會計方法、程序的設(shè)計、運用提供理論指導。另一方面，面對變化著的會計環(huán)境和會計領(lǐng)域出現(xiàn)的一些新問題，制度的會計學和技術(shù)的會計學分別為我們在制度和技術(shù)方面提供觀察的視角。例如，作為對財務(wù)報表一致性和可比性日益重要的回應(yīng)，1844年，英國頒布了第一部公司法，開始了政府通過法律管理會計實務(wù)的歷史。作為對日益嚴重的通貨膨脹對傳統(tǒng)會計模式提出的挑戰(zhàn)的回應(yīng)，產(chǎn)生了物價變動會計，從技術(shù)上解決了如何在通貨膨脹的情況之下揭示會計主體財務(wù)信息的問題。又如當前會計領(lǐng)域新出現(xiàn)的“會計信息失真”、“衍生金融工具的反映”等問題，制度的會計學和技術(shù)的會計學都能為我們提供解決問題的思路。

　　綜上所述，我們認為制度的會計學和技術(shù)的會計學已構(gòu)成現(xiàn)代會計學的兩大分支，成為我們研究會計的新的二維視角。