財(cái)政部于2005年1月頒布了《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱《核算辦法》）。《核算辦法》的出臺(tái)對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提出了統(tǒng)一的要求和規(guī)范，結(jié)束了信托投資公司在進(jìn)行信托業(yè)務(wù)核算時(shí)各自為政的狀況。

　　《核算辦法》提出了對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行“終止確認(rèn)”的概念，其具體含義是指“將信托財(cái)產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出”。終止確認(rèn)主要是針對(duì)信托關(guān)系三方當(dāng)事人之一-委托人的會(huì)計(jì)核算而言，即“委托人設(shè)立信托時(shí)，應(yīng)視信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財(cái)產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)”。根據(jù)這一原則，《核算辦法》規(guī)定，委托人同為受益人且為唯一受益人的，委托人不應(yīng)終止確認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在自己的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。同時(shí)根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)，由委托人在原資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“信托財(cái)產(chǎn)”明細(xì)科目，并對(duì)該信托財(cái)產(chǎn)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在具體操作中，如果信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)等形態(tài)的資產(chǎn)，即信托類型為財(cái)產(chǎn)信托時(shí)，按照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒(méi)有太多問(wèn)題，但如果信托財(cái)產(chǎn)為貨幣資金，即信托類型為資金信托時(shí)，按照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算將面臨很多問(wèn)題，包括法律上的問(wèn)題和會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題。

　　首先，從信托的法律意義來(lái)看，我國(guó)《信托法》規(guī)定，信托是“委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進(jìn)行管理或者處分的行為”。由此定義可以看出，信托的設(shè)立以信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到受托人名下為前提。而且根據(jù)《信托法》的規(guī)定，對(duì)于信托財(cái)產(chǎn)，如果法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理登記手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)依法辦理信托登記，且以辦理了信托登記作為信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。如果信托財(cái)產(chǎn)是貨幣資金，不需要履行登記手續(xù)的，則以貨幣資金交付給受托人作為信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。因此信托設(shè)立后，信托資金完全轉(zhuǎn)移到受托人名下，由受托人進(jìn)行管理和運(yùn)用。如果委托人對(duì)信托資金不進(jìn)行終止確認(rèn)，還將其保留在自己的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，則意味著信托資金沒(méi)有轉(zhuǎn)移到受托人名下，這不符合《信托法》對(duì)信托的定義。其實(shí)，這種與《信托法》的矛盾不只涉及貨幣資金類型的信托財(cái)產(chǎn)的終止確認(rèn)問(wèn)題，也涉及其他類型的信托財(cái)產(chǎn)的終止確認(rèn)問(wèn)題。也就是說(shuō)，對(duì)于所有類型的信托財(cái)產(chǎn)，只要委托人不終止確認(rèn)，都會(huì)產(chǎn)生同樣的問(wèn)題。

　　其次，從實(shí)際控制權(quán)的歸屬來(lái)看，信托資金交付給受托人之后，資金的控制和運(yùn)用的權(quán)利也完全轉(zhuǎn)移給受托人，即受托人可以根據(jù)信托合同約定的方式自由地對(duì)信托資金加以運(yùn)用，包括發(fā)放貸款、進(jìn)行投資等各種方式。委托人已完全喪失對(duì)信托資金的控制和自由運(yùn)用的能力。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)中對(duì)于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定，即“當(dāng)對(duì)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)的一部分的合同權(quán)利失去控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該部分金融資產(chǎn)”。由此可見，在信托財(cái)產(chǎn)為貨幣資金的情形下，委托人一旦將信托資金交付給受托人，就應(yīng)當(dāng)對(duì)信托資金進(jìn)行終止確認(rèn)。

　　第三，委托人不終止確認(rèn)信托資金將會(huì)導(dǎo)致委托人和信托項(xiàng)目對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)的具體形態(tài)的記錄產(chǎn)生不一致的現(xiàn)象。根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，委托人是唯一受益人時(shí)，不終止確認(rèn)信托資金，在會(huì)計(jì)處理上需要在委托人原對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目（即現(xiàn)金或銀行存款）下設(shè)“信托財(cái)產(chǎn)”二級(jí)科目，以表明該部分現(xiàn)金或銀行存款已經(jīng)設(shè)立了信托。在這種情形下，對(duì)委托人而言，信托財(cái)產(chǎn)的形式仍然表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)，而且在信托的存續(xù)期內(nèi)自始至終都將是貨幣資金形態(tài)。但對(duì)于信托項(xiàng)目而言情況就不同了。在剛剛?cè)〉眯磐匈Y金時(shí)，信托項(xiàng)目下反映信托資金的初始形態(tài)同樣為貨幣資金，但很快信托資金會(huì)以各種形式加以運(yùn)用，進(jìn)而改變其資產(chǎn)形態(tài)，比如會(huì)變?yōu)橘J款、投資等其他形式的資產(chǎn)，而委托人的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表仍然反映為貨幣資金。這樣，委托人和信托項(xiàng)目對(duì)該項(xiàng)信托財(cái)產(chǎn)的具體形態(tài)的記錄就會(huì)產(chǎn)生不一致的現(xiàn)象，這不利于委托人了解信托財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況。

　　第四，委托人不終止確認(rèn)信托資金將導(dǎo)致無(wú)法提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)由委托人負(fù)責(zé)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但《核算辦法》未明確規(guī)定委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為貨幣資金的，應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)提取減值準(zhǔn)備。由于信托資金在委托人的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表中始終反映為貨幣資金，因此委托人無(wú)必要提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在信托項(xiàng)目的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，信托資金已轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌�形態(tài)的資產(chǎn)，可能發(fā)生資產(chǎn)減值損失，但在委托人未終止確認(rèn)信托資金的條件下，信托項(xiàng)目也無(wú)法對(duì)信托財(cái)產(chǎn)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況將不能得到如實(shí)的反映，不符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

　　綜上所述，對(duì)于資金信托，無(wú)論委托人是否為唯一的受益人，委托人都應(yīng)該對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)。信托財(cái)產(chǎn)終止確認(rèn)后，與信托財(cái)產(chǎn)有關(guān)的所有會(huì)計(jì)信息的賬務(wù)處理，包括計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，統(tǒng)一由信托項(xiàng)目進(jìn)行。委托人的會(huì)計(jì)處理則簡(jiǎn)化為：借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。之后，委托人身份角色轉(zhuǎn)換為受益人，此后有關(guān)信托財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理完全從受益人的角度進(jìn)行。