在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)形化特征，便傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴以生存的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，為了與環(huán)境相適應(yīng)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本理論與相關(guān)體系必須作相應(yīng)的變革。本文僅對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本原則的更新與修正作以下探討。

　　一、歷史成本計(jì)價(jià)原則歷史成本計(jì)價(jià)原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于“一統(tǒng)天下”的局面“但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在以知識(shí)為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件的情況下，單一的歷史成本計(jì)價(jià)暴露出很多缺陷：

　　1、忽視了“軟資產(chǎn)”的價(jià)值�！败涃Y產(chǎn)”是指沒(méi)有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要是無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的特征在于能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益，若按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，甚至被排除于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表之外。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所占比重相當(dāng)?shù)�，�?duì)其確認(rèn)與否，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的公允反映影響不大。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)資源配置的核心，若仍堅(jiān)持歷史成本單一計(jì)價(jià)模式，勢(shì)必會(huì)低估企業(yè)整體價(jià)值。

　　2、不能提供投資者決策所需的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì)，投資者迫切希望會(huì)計(jì)信息能直接用于決策，以求得盈利多、損失少。在決策中投資者所關(guān)心的是他們投人資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化，關(guān)注的是企業(yè)未來(lái)的盈利水平和發(fā)展前景，而將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí)，往往有“時(shí)過(guò)境遷”之感。

　　認(rèn)歷史成本計(jì)價(jià)模式的相對(duì)優(yōu)勢(shì)在降低。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為歷史成本客觀、可驗(yàn)證、易取得，而現(xiàn)時(shí)成本、重置成本等其他計(jì)量屬性主觀性較大，可信度不高，并且編報(bào)成本較高。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用和信息共享，企業(yè)獲取資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本、重置成本資料的來(lái)源增多，成本下降，可信度和及時(shí)性也大為增強(qiáng)，歷史成本計(jì)價(jià)模式的相對(duì)優(yōu)勢(shì)在降低。

　　4、歷史成本計(jì)價(jià)模式不能適應(yīng)動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)用歷史成本的另一個(gè)理由是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，所以，資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本計(jì)價(jià)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。在這種動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何企業(yè)均不可能長(zhǎng)期不改變其經(jīng)營(yíng)方向，不更換其固定資產(chǎn)。既然歷史成本原則的假設(shè)前提已不存在，那么堅(jiān)持歷史成本計(jì)價(jià)也失去了意義。但并不是說(shuō)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代就應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià)，因此在未來(lái)會(huì)計(jì)中采取多重計(jì)量手段是科學(xué)而現(xiàn)實(shí)的選擇。

　　二、收入確認(rèn)原則收入確認(rèn)原則，是有關(guān)收人人賬時(shí)間確認(rèn)的原則。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。

　　傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則更確切地說(shuō)是營(yíng)業(yè)收人的確認(rèn)原則。我們知道，企業(yè)收益分為兩類：一類是資產(chǎn)置存收益，是指由于置存資產(chǎn)而尚未實(shí)現(xiàn)的收益；另一類為營(yíng)業(yè)收益，是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出于謹(jǐn)慎性考慮，不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)收益，會(huì)計(jì)人員所報(bào)告的企業(yè)收益僅是第二種收益，而不是全部收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)。另外，產(chǎn)品的個(gè)性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起，使生產(chǎn)商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)大為降低，資產(chǎn)置存收益實(shí)現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，收入確認(rèn)應(yīng)由單一的“已實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)向“已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。

　　三、費(fèi)用配比原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的費(fèi)用配比原則下，首先應(yīng)確定成本是否已經(jīng)消耗。末耗成本仍具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作為資產(chǎn)處理，而已耗成本則應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。已耗成本與營(yíng)業(yè)收入配合的方法通常有三種：①根據(jù)因果關(guān)系直接配比；②系統(tǒng)和合理地分?jǐn)�；③立即確認(rèn)為費(fèi)用。配比概念是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分，費(fèi)用與收入的配比是否合理，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但傳統(tǒng)費(fèi)用配比原則有以下無(wú)法解決的缺陷：

　　1、配比概念要求在收人和費(fèi)用之間找到一種合理的關(guān)系，但是很多費(fèi)用和收人之間很難找到這種關(guān)系。配比通常是主觀的和武斷的，必然會(huì)導(dǎo)致許多不同的會(huì)計(jì)程序和方法同時(shí)存在，從而使其結(jié)果喪失會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性，這為人們選擇于己有利的分配程序敞開了方便之門。

　　2、在配比原則下，費(fèi)用確認(rèn)是在支出效用真正發(fā)揮作用時(shí)，而非相關(guān)現(xiàn)金支出的時(shí)間，這會(huì)便凈收益與實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程不盡相同，不利于信息使用者預(yù)計(jì)、比較和評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性。

　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限，以上弊端無(wú)法根本解決。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，由于計(jì)算機(jī)的快速、高效、計(jì)算成本低廉等特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供從“單一化”、“標(biāo)準(zhǔn)化”向“多元化”轉(zhuǎn)變，以上的缺陷可通過(guò)提供多元化會(huì)計(jì)信息予以解決。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)趨向多元化。

　　四、權(quán)貴發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的支柱原則之一，它是收入實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的前提。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)奪：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力的有效評(píng)價(jià)。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于知識(shí)創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷，會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的，帶有一定的主觀性，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制依賴于一項(xiàng)未經(jīng)證明的假定。無(wú)論是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），在其提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說(shuō)明的財(cái)務(wù)情況更為有用。然而，上述假定并沒(méi)有得到實(shí)踐的驗(yàn)證，相反，全球都非常重視編制現(xiàn)金流量表這一事實(shí)，對(duì)此還作了明確的反證。

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，權(quán)責(zé)發(fā)生制與歷史成本原則一樣，不僅不會(huì)消失，而且與現(xiàn)金收付制、現(xiàn)金流動(dòng)制同時(shí)并存。

　　五、充分披露原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，受多種因素制約，充分披露原則并沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，具體表現(xiàn)在：①由于堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，大量的軟性資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等未能得到確認(rèn)，更談不上計(jì)量和報(bào)告。②由于以貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一尺度，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而忽視了對(duì)非財(cái)務(wù)信息如產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度的合理披露。③由于以會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告反映的只是企業(yè)自身的業(yè)績(jī)，而忽視了其他許多方面的信息，如對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)、雇員情況、環(huán)境影響等等，從而難以對(duì)企業(yè)做出全面評(píng)價(jià)。④受手工處理信息高成本的制約，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告只能向信息使用者提供綜合、歸納的通用信息，不能滿足信息使用者所有不同決策的需要。

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，充分披露原則成為未來(lái)會(huì)計(jì)最重要的原則之一，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息范圍不斷擴(kuò)大。由于現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)大的功能和低廉的成本，會(huì)計(jì)既可作貨幣性計(jì)量，又可作非貨幣性計(jì)量；既可定期報(bào)告，又可實(shí)時(shí)報(bào)告，通過(guò)多元化信息的提供，使充分披露原則能得到真正的體現(xiàn)。