美國著名的會計家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特·林德奎斯特曾對法務會計作了一個簡單的解釋。他認為，所謂法務會計，就是“運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并給法庭提供相關證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。也就是說法務會計的實質(zhì)是根據(jù)法律的特殊規(guī)定運用會計專業(yè)知識和技能，對經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過程中各種法定經(jīng)濟標準和經(jīng)濟界限規(guī)范過程和報告結果，進行計算、檢驗、分析、認定的應用型學科。該學科的探討在我國的起步較晚，實踐運用面也較窄，但作為市場經(jīng)濟規(guī)范發(fā)展的必然趨勢，這一學科將會越來越為社會所必須。

　　一、市場經(jīng)濟條件下，我國法務會計建設的必要性

　　1、正確貫徹新《會計法》，需要既懂會計又懂法律的會計人才——法務會計人才

　　2000年7月1日實施的新《會計法》，為進一步推動我國市場經(jīng)濟的法制建設，奠定了一個良好的基礎。然而，要正確貫徹新《會計法》，還需要我們在方方面面上作出諸多努力，如培養(yǎng)企業(yè)領導人的法制意識，提高企業(yè)會計人員的職業(yè)道德以及加強司法人員的審判水平等。然而，作為貫徹新《會計法》的一個重要工具——法務會計，目前發(fā)展還較為緩慢，甚至連許多會計理論工作者或?qū)�業(yè)人員也對此知之甚少，這對我國正確實施新《會計法》帶來了不少障礙。諸多經(jīng)濟案件的審判事例使我們認識到在市場經(jīng)濟中，要正確區(qū)分什么是屬于虛假不實的會計信息，什么是屬于違反新《會計法》的行為，什么是屬于會計的法律責任，并不是一件簡單的事情，特別是牽涉到法律責任時，準確區(qū)分虛假及真實的會計行為，就更成為由誰來承擔責任的根源。

　　2、法律對經(jīng)濟行為規(guī)范執(zhí)行情況的界定，必須通過會計信息和會計證據(jù)來具體量化和證明，而能使法律與會計結合運用的只能是法務會計

　　由于會計基本原則和方法與法律規(guī)定的差異，客觀上造成了管理實踐中會計工作與法律執(zhí)行的偏差。在流轉稅和所得稅計算時，會計核算與稅法規(guī)定之間產(chǎn)生的差異的調(diào)整，已是為廣大會計工作者普遍接受的事實。但是，隨著經(jīng)濟業(yè)務多元化的發(fā)展，新型經(jīng)濟業(yè)務的不斷產(chǎn)生，會計理論與法律規(guī)定之間的差異將會越來越多，單憑會計知識和法律知識都不能完整地解決這些問題。在此情況下，只有讓那些具備獨立專業(yè)資格的人士，從專業(yè)與法律的角度，對有關的會計信息或相關事件作出專業(yè)鑒定，而從事這項工作的人就是法務會計。

　　3、單純的會計專業(yè)知識，在各方經(jīng)濟利益發(fā)生矛盾時，對經(jīng)濟信息解釋存在的局限性促使了法務會計的產(chǎn)生

　　近幾年，世界各國不僅強化了對經(jīng)濟活動的監(jiān)管力度，同時也頒布了成倍于前幾年的會計規(guī)范，力求使會計語言盡可能地如實反映復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，以便使會計信息使用者不僅能作出正確的決策，而且還可以通過會計這一信息系統(tǒng)來加強對社會經(jīng)濟活動的控制。然而，不管各國政府如何努力，面對經(jīng)濟過程的復雜化與多元化，使原本應具有控制與反映作用的會計日感乏力。因此，現(xiàn)代會計的發(fā)展要適應社會經(jīng)濟發(fā)展法制化的要求，不僅要求會計能隨時解決計量和核算等常規(guī)問題，而且還能有效地解決破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算、保險理賠、海損事故損失分割、侵占集體財產(chǎn)等特殊問題�，F(xiàn)有會計理論和實踐則無法滿足這一社會需求。

　　4、市場經(jīng)濟法制觀念的強化要求會計領域加強與法律的溝通

　　通過法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動中的所有行為，已成為所有市場經(jīng)濟體制國家的特征。因此，在市場經(jīng)濟條件下，作為經(jīng)濟主體的各企業(yè)單位，用法律手段來維護自身的權益，將成為一種普遍現(xiàn)象，法律訴訟將成為每一個企業(yè)單位保護自身權益的有效手段。然而，在牽涉到市場經(jīng)濟的經(jīng)濟活動時幾乎所有經(jīng)濟行為都與會計、審計有關。由于現(xiàn)代會計只注重如何用特有的專業(yè)術語來表達復雜的經(jīng)濟行為，而現(xiàn)代審計又只注重財務報表是否按公認會計準則編制，并也用相同的專業(yè)名詞來解釋他們的審計工作，這就使普通公眾難以理解這些用復雜會計、審計語言表達的經(jīng)濟行為，從而為進一步通過法律手段來維護自身的權益增加了障礙。因此，如何在復雜的會計、審計語言與法律之間架設一座溝通的橋梁，便成為當務之急。法務會計的應運而生，解決了復雜的會計語言與法律之間的溝通問題，為妥善處理與會計有關的法律問題提供了一個極為有利的工具。

　　二、法務會計的內(nèi)容及原則

　　1、法務會計的內(nèi)容

　　法務會計的內(nèi)容取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細程度。因此，各國以及一國的不同時期，法務會計的內(nèi)容有所不同。我國當前的法務會計應包括：

　�。�1）企業(yè)稅務會計（稅收理算會計）；

　�。�2）債權、債務理算會計；

　�。�3）保險賠償理算會計；

　�。�4）海損事故理算會計；

　�。�5）社會公正會計；

　�。�6）物價會計；

　�。�7）基金會計；

　�。�8）司法會計。

　　這些內(nèi)容可以有寬窄之分、具體與抽象之分，但有一點是可以肯定的，即法務會計主要是圍繞法律支持和調(diào)查會計兩方面進行的，主要包括兩個方面：法律支持與調(diào)查會計。

　　法律支持是對已經(jīng)存在的和懸而未決的法律案件中具備會計特性的問題提供幫助。主要用于經(jīng)濟損失的量化。最為典型的法律支持是對違約損失的計算。法律支持的內(nèi)容具體可分為以下幾個方面：

　�。�1）在取得必要的書面證據(jù)支持或拒絕索賠過程中提供協(xié)助；

　　（2）對相關性的文件進行檢查，對案件形成一個初始的評價和對損失范圍進行確認；

　　（3）在審問過程中提供幫助，包括依據(jù)財務證據(jù)進行提問；

　�。�4）參與調(diào)查、檢查證據(jù)、協(xié)助了解財務事項、系統(tǒng)地表達被問及的事項本身及其以外的問題；

　　（5）檢查對方的損失報告，對對方的優(yōu)劣勢進行分析；

　　（6）協(xié)助爭端的解決與談判；

　�。�7）參與庭審，聽取對方專家的證詞，通過交叉詢問提供幫助。

　　調(diào)查會計通常與犯罪案件的調(diào)查有關。最典型的調(diào)查會計是對雇員偷竊的調(diào)查，其他則包括證券舞弊、保險舞弊、回扣和犯罪過程的調(diào)查等等。調(diào)查會計的內(nèi)容可以包括以下：

　�。�1）依據(jù)行為可能的過程對真實情形進行復述并提供建議；

　�。�2）對資產(chǎn)的保護與恢復提供協(xié)助；

　　（3）與私人偵探、法律文件鑒定專家、咨詢工程師等專家進行合作；

　　（4）通過民事行為或訴訟方式協(xié)助資產(chǎn)的保全。

　　2、法務會計的原則

　　法務會計一般也要遵循財務會計假設，即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設（財產(chǎn)清算除外），同時也要遵循財務會計的各項原則。但法務會計應特別強調(diào)以下原則：

　�。�1）真實性原則。所涉及會計業(yè)務、會計資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實可靠的，不能有半點虛假。

　�。�2）合法性、合規(guī)性原則。對財務會計已確認、計量、記錄的會計事項，要根據(jù)有關法律、法規(guī)進行判定。凡是違反現(xiàn)行法律、法規(guī)的，要進行糾正或調(diào)整，并作為報告、處理的依據(jù)。

　　三、我國法務會計發(fā)展中存在的問題

　　目前，我國對法務會計理論的研究雖然已經(jīng)取得了一定的成果，但從整體上看尚處于起步階段，有深度的文章不多，因而法務會計的基本理論、工作程序、方法、原則亟待研究。當前，我國在法務會計發(fā)展過程中還突出存在以下方面問題：

　　第一，理論教育方面。我國在法學本科專業(yè)中進行法務會計選修課教育主要集中與少數(shù)政法院校和政法管理干部學院，尚未建立正規(guī)的法務會計或法務會計方向的本科教育體系，博士研究生教育仍為空白，僅西南政法大學、中國人民大學有幾位法務會計方向的碩士研究生。高校目前培養(yǎng)出來的會計學方向的學生，在會計專業(yè)知識方面一般較強，而在相關法律、法規(guī)方面的知識較弱，這導致了法務會計專門人才的嚴重匱乏。

　　第二，法務會計實踐方面。我國法務會計某種程度上已在實務工作中得到了一定的開展，但與西方國家相比，還存在著許多不足，主要表現(xiàn)為：

　　首先，法務會計服務內(nèi)容較少，目前，我國的法務會計實踐主要集中與司法會計、保險賠償、海損事故理算等較為典型的業(yè)務上。

　　其次，從事法務會計業(yè)務的人員素質(zhì)參差不齊。相關會計人員或法律工作者往往不具有相應的專門知識和經(jīng)驗。在法務會計應用較多的司法實踐中普遍存在著取證難或不會應用法務會計技術查處案件所涉及的財務會計的業(yè)務事實。由于大多數(shù)刑事警官、檢查官、法官和律師都缺乏必要的法務會計知識，握通過法務會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過法務會計鑒定應當和可能解決哪些財務會計問題。所以，在司法實踐中就不能準確地弄清案件的事實，因而就不能對案件作出正確的判決。譬如，1998年紅光實業(yè)公司利用虛假會計信息騙取上市資格的事實暴露后，多位中小股東不約而同地將其推上被告席，但法院由于無法確認虛假會計信息與股票價格之間的關系，均一一駁回了他們的訴訟。即使在最近的案件審理中，最后都是以庭外和解或股東撤訴的方式了結訴訟，主要是由于法院實在難以理解什么是虛假會計信息，會計信息到底對股票的價格有多大影響所致。

　　第三，法務會計制度建設方面。隨著我國法制化進程的進一步加快，法務會計的需求日益增加。就司法機關這一需求主體而言，在法制建設的過程中，訴訟證據(jù)的確鑿性、公允性要求日益明顯，而在訴訟的過程中，往往涉及到許多與會計相關的法律問題，法官鑒于會計知識的缺乏，需要委托司法會計師提供司法會計服務；就企、事業(yè)單位和個人而言，社會主義法制越健全，法制觀念越深入人心，在職工舞弊、企業(yè)糾紛、個人財產(chǎn)糾紛訴訟案件中，為維護各方的合法權益，他們也需要司法會計服務來提供訴訟支持。不管是法官還是企、事業(yè)單位和個人，其所能獲得服務質(zhì)量的高低取決于法務會計制度及其完善程度。而我國目前尚沒有一套完備的法務會計的訴訟支持制度、見證制度以及從事法務會計人員資格認定規(guī)范和法務會計業(yè)務規(guī)范體系，這必然會嚴重阻礙我國法務會計的發(fā)展。

　　四、對加強我國法務會建設的思考

　　隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和法制建設的不斷加強，法務會計的發(fā)展環(huán)境越來越好，法務會計的重要性將日益為人們所認識。筆者認為：要加強我國法務會計的建設，當務之急是必須做好以下方面工作：

　　1、繼續(xù)推進經(jīng)濟體制改革，建立并完善法務會計市場體系

　　法務會計是伴隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入而產(chǎn)生發(fā)展的。目前，我國已出現(xiàn)法務會計市場的雛形。如江蘇省某會計師事務所應檢察院要求，對某市一銀行負債涉嫌收受賄賂一案進行了司法鑒定，檢察院據(jù)此提起訴訟。但是，其應用范圍狹窄，目前主要局限于經(jīng)濟案件的訴訟調(diào)查，沒有形成真正的法務會計市場，必須進一步推進經(jīng)濟體制改革，建立并完善法務會計市場體系。

　　2、著手法務會計的制度建設

　　一個完善的法務會計市場體系需要良好的制度支撐。筆者認為，應由財政部牽頭，在廣泛征求各界意見的基礎上，著手進行法務會計制度建設，逐步建立健全諸如法務會計人員資格認定制度、法務會計專家證人制度、法務會計咨詢制度、法務會計鑒證制度、法務會計操作規(guī)范等一套法規(guī)制度，各級會計主管部門、會計學會應主動與法律界、社會公眾溝通，使我們的會計法規(guī)、會計思維、會計觀念能夠得到社會普遍認可和有效遵循，逐步扭轉社會對會計師的片面認識。

　　3、大力推進法務會計的理論研究

　　市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，會計信息是通用商業(yè)語言。市場經(jīng)濟環(huán)境下的法律問題日漸增多。會計要與時俱進，不斷創(chuàng)新。大力推進法務會計的理論研究，對于充實和豐富會計理論，對于促進會計學科建設，對于促進市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展具有重要意義。在開展法務會計理論研究的過程中，會計學界應當與法學界加強聯(lián)系與溝通，借鑒國際經(jīng)驗，結合中國實際，建立起與我國國情相適應的法務會計理論體系與規(guī)范體系，有助于我國的社會主義市場經(jīng)濟的法制建設。

　　4、加強法務會計人才的培養(yǎng)

　　為適應社會主義市場經(jīng)濟和加入WTO的需要，我們應大力培養(yǎng)法務會計人才。就我國當前實際情況來看，法務會計人才的培養(yǎng)并非一定要在高等教育中增設專業(yè)或在會計專業(yè)下增設專業(yè)方向，還可以在開設會計專業(yè)、經(jīng)濟法專業(yè)或其他法學專業(yè)的高等院校采取攻讀雙學歷、雙學位的培養(yǎng)方式，鼓勵并創(chuàng)造條件，讓會計專業(yè)的學生輔修法學類專業(yè)。如果沒有法學專業(yè)，可以采取：一是鼓勵學生在大學本科學習會計專業(yè)的同時，積極參加法學類專業(yè)的自學考試；二是在會計專業(yè)的教學計劃中，適當增加有關法學方面的課程或法律與會計結合的課程。這些課程可以是法學理論、經(jīng)濟法、稅法、司法會計等。從而盡快培養(yǎng)出一大批既精通會計又熟悉相關法律，既有高尚的職業(yè)道德又有獨立敬業(yè)精神的法務會計人才。

　　二十一世紀是一個嶄新世紀，傳統(tǒng)的會計方法、財務管理將又一次面臨新的挑戰(zhàn)，法律貫穿著我們社會的每一個層面，法律將為我們的經(jīng)濟生活保駕護航，法務會計也必將有一個廣闊的發(fā)展前景。

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