一、會計處理方法的比較與選擇

　　1.應付稅款法與納稅影響會計法。

　　我國允許企業(yè)在應付稅款法和納稅影響會計法中選擇，筆者認為，應該盡量采用納稅影響會計法，理由如下：①納稅影響會計法綜合體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則和配比原則，即當期的所得稅支出與當期實現(xiàn)的收益相配比，屬于當期的所得稅支出應從當期損益中扣除，而不反映在以后各期；不屬于當期的所得稅支出，則不應從當期的損益中扣除。②納稅影響會計法能使稅后利潤得以正確反映。從某種意義上說，將稅金的一部分遞延到以后年度，相當于企業(yè)獲得一筆無息貸款，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是極為有利的。③將來國家只頒布稅法，對各行業(yè)財務會計制度的許多具體規(guī)定則放權給企業(yè)，稅法與企業(yè)財務會計制度的差異將逐步擴大，從而會出現(xiàn)更多的時間性差異。所以，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應逐步采用納稅影響會計法進行所得稅的會計處理。④在稅率一致的條件下，兩種方法在一定會計期內(nèi)的納稅總額相等，只是各個年度上交的金額不同而已。所得稅稅率不是一成不變的，選擇納稅影響會計法具有更大的靈活性。

　　2.納稅影響會計法中的遞延法與債務法。

　　我國所得稅會計應采用債務法，理由如下：①在債務法下，資產(chǎn)負債表上表現(xiàn)為將來應付稅款的負債或代表預付未來稅款的資產(chǎn)。與遞延法相比，債務法更強調(diào)資產(chǎn)負債表數(shù)字的真實性，既符合權責發(fā)生制原則，又比較準確地反映了有關經(jīng)濟業(yè)務的實際納稅影響。②從我國實際情況看，債務法比遞延法更符合配比原則，并能保證國家與企業(yè)利益在稅率變更或開征新稅時均不受較大的影響。③債務法根據(jù)當前的稅率或將要實行的稅率調(diào)整遞延稅款的賬戶余額，使其反映的納稅影響與當期和將來的與納稅有關的現(xiàn)金流量更為相關，所提供的財務信息更為有用。④從我國實際情況看，所得稅稅率基本上是比較穩(wěn)定的，遞延法和債務法對時間性差異的計算基本一致，但從長遠的角度看，在選用納稅影響會計法時以債務法為宜。

　　二、結合我國實際情況提出改進方法

　　無論是永久性差異還是時間性差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算的應稅所得只作納稅調(diào)整，而不作賬務上的調(diào)整。但從我國申報納稅執(zhí)行的情況看，存在兩個問題：①企業(yè)納稅申報表中的“納稅調(diào)增、調(diào)減項目金額”的填寫主要是從有關賬戶或憑證中查找的納稅調(diào)整項目金額，因查找遺漏或計算失誤，多填或少填的可能性很大。②對稅前會計利潤與應稅所得之間的永久性差異和時間性差異，絕大多數(shù)企業(yè)未按財政部規(guī)定的應付稅款法和納稅影響會計法進行會計處理。筆者建議，當業(yè)務發(fā)生時，應在作賬務處理的同時進行所得稅的會計處理。

　　1.會計科目的設置。

　　增設“稅收調(diào)整差異”和“應納稅所得額”科目。①在現(xiàn)行會計科目的基礎上增設“稅收調(diào)整差異”科目，下設“稅收調(diào)整差異——永久性差異”和“稅收調(diào)整差異——時間性差異”兩個明細科目。借方反映稅前會計利潤大于應稅所得產(chǎn)生的差異額；貸方反映稅前會計利潤小于應稅所得產(chǎn)生的差異額；期末轉入“應納稅所得額”科目，結轉后無余額。②增設“應納稅所得額”科目，核算企業(yè)的應稅所得�！皯�納稅所得額”科目貸方反映由“稅收調(diào)整差異”期末貸方余額和由稅前會計利潤轉入的金額；借方反映由“稅收調(diào)整差異”期末借方余額轉入的金額以及結轉至“所得稅”科目、“利潤分配——未分配利潤”科目的金額，結轉后無余額。

　　2.會計核算的步驟。

　　以稅前會計利潤小于應稅所得為例。①記錄稅前會計利潤小于應稅所得產(chǎn)生的差異額：借：利潤分配——未分配利潤；貸：稅收調(diào)整差異——永久性差異（或時間性差異）。②記錄稅前會計利潤大于應稅所得產(chǎn)生的差異額：借：稅收調(diào)整差異——永久性差異（或時間性差異）；貸：利潤分配——未分配利潤。③稅前會計利潤結轉：借：本年利潤；貸：應納稅所得額。④稅收調(diào)整差異期末貸方余額結轉：借：稅收調(diào)整差異——永久性差異（或時間性差異）；貸：應納稅所得額。⑤稅收調(diào)整差異期末借方余額結轉：借：應納稅所得額；貸：稅收調(diào)整差異——永久性差異（或時間性差異）。⑥按應稅所得計算應交所得稅：“永久性差異”采用應付稅款法進行會計處理，“時間性差異”采用納稅影響會計法進行會計處理。⑦結轉“應納稅所得額”科目及有關賬戶：借：應納稅所得額；貸：所得稅，利潤分配——未分配利潤。

　　3.與會計報表的銜接。

　　增設的“稅收調(diào)整差異”、“應納稅所得額”科目，可列入損益類。①在現(xiàn)行利潤表中的“利潤總額”項目下設置“稅收調(diào)整差異”項目，在此項目下設置“應納稅所得額”項目。②在“減：所得稅”項目下增設“稅收調(diào)整差異”項目。采用這種所得稅會計處理方法既沒有違背會計準則和稅法的規(guī)定，保證了所得稅會計的獨立性，又滿足了所得稅會計有關數(shù)據(jù)要在會計賬簿、報表上反映的要求，做到了所得稅會計與企業(yè)財務會計的相互銜接。