一、綠色資產(chǎn)的會計核算

　　綠色資產(chǎn)是指特定個體（企業(yè)）從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其計量的依據(jù)主要是：（1）由人工投入形成的資源性資產(chǎn)，應(yīng)以累計歷史成本作為計量依據(jù)。對無法取得歷史成本資料的，可以以近幾年實際成本水平估價入賬；（2）由產(chǎn)權(quán)變動購入資源性資產(chǎn)的，應(yīng)以購入價格或評估價格計價入賬；（3）已入賬的資源性資產(chǎn)，如有后期投入，應(yīng)按實際成本入賬；（4）資源性資產(chǎn)消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失和其他損失，應(yīng)按實際數(shù)額或平均成本數(shù)額削減資源性資產(chǎn)存量。

　　各企、事業(yè)單位可在企業(yè)會計賬戶中設(shè)置“綠色資產(chǎn)——××（水資源、森林等）資產(chǎn)”科目，正確核算各類綠色資產(chǎn)的流量與存量，并逐步實現(xiàn)資源性資產(chǎn)的培育與利用全過程的資產(chǎn)核算。同時為了保證“綠色資產(chǎn)”賬戶能反映會計主體所擁有的綠色資產(chǎn)總量，應(yīng)設(shè)置“綠色資產(chǎn)損耗”賬戶，反映企業(yè)耗用自然資源而減少儲量的貨幣表現(xiàn)。該賬戶為“綠色資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，通過抵減可以反映會計主體擁有的綠色資產(chǎn)凈值。自然形成的資源性資產(chǎn)，按評估價入賬；人工投入的資源性資產(chǎn)，按各年投入的、按生產(chǎn)成本逐年結(jié)轉(zhuǎn)累計形成的成本再加上資源性資產(chǎn)本身的價值入賬；依法認(rèn)定或產(chǎn)權(quán)變動所取得的資源性資產(chǎn)按實際購入或評估的價值計量。因此相應(yīng)的會計分錄為：借記“綠色資產(chǎn)——××資產(chǎn)”科目；貨記相關(guān)科目。

　　例如：某公司購入森林資源50畝，按標(biāo)準(zhǔn)每畝作價50，000元。同時，據(jù)測定該地區(qū)蘊藏有豐富的煤炭資源，由于煤炭的具體數(shù)量無法計量，根據(jù)科學(xué)的測量計算作評估價2，000，000元。公司本期開采煤炭作生產(chǎn)燃料，設(shè)每噸煤炭作為資源的價值為100元，開采的費用為30元。如果本期開采100噸，則其總成本為：（100+30）×100=13，000元。具體會計分錄如下：

　　1.取得綠色資產(chǎn)時：
　　
　　借：綠色資產(chǎn)——森林資源 　　　　　　　2,500,000
　　　　　　　　——煤炭資源 　　　　　　　2,000,000
　　　　貸：銀行存款（或其他相關(guān)科目） 　　　　　　4,500,000
　　 
　　2.開采煤炭作燃料時：
　　
　　借：生產(chǎn)成本——綠色資產(chǎn)耗減費 　　　　13,000
　　　　貸：綠色資產(chǎn)損耗 　　　　　　　　　　　　　13,000

　　二、綠色成本的會計核算

　　綠色成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

　　綠色成本應(yīng)在企業(yè)會計賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進(jìn)行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設(shè)明細(xì)分類賬戶。當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)行不同的會計處理，分清影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費用，合理、真實、準(zhǔn)確地計算綠色成本。

　　1.排污。指向大氣、水體排入的有害物體或超標(biāo)的熱量、噪音。某產(chǎn)品的污染成本＝產(chǎn)量×排污收費的標(biāo)準(zhǔn)單價（由國家統(tǒng)一制定標(biāo)準(zhǔn)），此種污染成本是變動成本，在核算直接材料和人工費用后納入直接污染這個成本項目。即借記“生產(chǎn)成本——直接污染”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——排污費”科目。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量與排污量不成正比，污染量小，不易確定排污主體，或排污費屬于產(chǎn)品固定成本時，則可以記入“制造費用”科目。

　　2.使用排污品。如使用潤滑油會惡化水質(zhì)，使用石油、煤炭等礦物燃料會排放二氧化碳、二氧化硫等污染空氣。因此除購買這些商品的售價外，應(yīng)追加排污費，直接計入這些排污物品的采購成本。即借記“原材料（或物資采購）”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——排污費”相關(guān)科目。

　　三、綠色費用的會計核算

　　綠色費用是指某一主體（企業(yè)）在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。只要綠色資產(chǎn)能夠計量，耗用綠色資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的綠色費用也就能夠計量。有些綠色費用構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，可按財務(wù)會計的計量方法對其進(jìn)行計量；而有些綠色費用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對其計價，可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級的代價以及恢復(fù)的代價。因此綠色會計核算應(yīng)設(shè)置“管理費用——××費用”等科目進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理。

　　1.不可回收包裝物。由于包裝物中化學(xué)物質(zhì)多不易分解，又沒有加以回收，導(dǎo)致固體廢舊物數(shù)量增多。所以應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售費用——未收回包裝物污染費”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——包裝物污染費”科目。

　　2.人口排污費。每人每天排放污染物（排污水、懸浮固體、可氧化有機物等）有一個平均值。但對于企事業(yè)單位，各個會計期間的人口數(shù)量不是一個定數(shù)，要按照不同會計期間分別計算。這種期間費用的核算會促使企事業(yè)單位提高管理水平和勞動效益。此時應(yīng)借記“管理費用——人口排污費”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——人口排污費”科目。

　　3.廢棄物。指生產(chǎn)中所產(chǎn)生或排出、拋棄的各種固態(tài)、非固態(tài)（如下水道污泥）和其他液態(tài)物質(zhì)，可分為工商業(yè)廢棄物、生活廢棄物等兩類。此時借記“經(jīng)營費用——廢棄物污染費”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——廢棄物污染費”科目。

　　4.生活廢棄物。主要是指垃圾傾倒。由于此項支出與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，因此不進(jìn)入成本，而應(yīng)計入交費單位的管理費用中，即借記“管理費用——垃圾傾倒費”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——垃圾傾倒費”科目。

　　四、綠色效益的會計核算

　　綠色效益指在一定時期之內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的，能夠用貨幣計量的效用。根據(jù)綠色效益的內(nèi)容并考慮到綠色效益核算的特點，將綠色效益分為以下兩大類：

　　1.直接綠色效益。指對環(huán)境進(jìn)行開發(fā)利用，取得有形資源產(chǎn)品時獲得的綠色效益。這類效益與人類有目的的環(huán)境開發(fā)利用相關(guān)，它的產(chǎn)生能夠增加人類的物質(zhì)積累。如合理采伐森林獲得林產(chǎn)品，通過銷售林產(chǎn)品獲得收益。

　　2.間接綠色效益。指人類對環(huán)境進(jìn)行開發(fā)利用，取得無形環(huán)境效用時獲得的綠色效益。這類效益與白發(fā)的環(huán)境利用相關(guān)，獲得的環(huán)境效用是無形的，并不直接增加人類的物質(zhì)資本，但從長遠(yuǎn)來看，也會影響人類物質(zhì)積累的過程。如氣候的調(diào)節(jié)、野生動物群的保護(hù)所帶來的效益。

　　由于直接綠色效益和間接綠色效益形成的過程不同，其計價方法也不同。一般情況下，直接綠色效益滲透著人類勞動，其效益可按勞動量的貨幣表現(xiàn)來計量；間接綠色效益通常沒有人類勞動的參與，其效益的確定帶有很大主觀性，可按模糊數(shù)學(xué)的計量屬性和包含效用的貨幣表現(xiàn)來計量。因此各企業(yè)可在會計賬戶中設(shè)置“綠色收益”科目和“綠色利潤”科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。