一、公益金制度的現(xiàn)狀分析

　　“公益金”產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期。1993年前是“職工集體福利”科目，1993年會計(jì)制度改革，改為“公益金”科目，并在當(dāng)年制定的《公司法》中將公益金的提取法律化，稱之為“法定公益金”。

　　公益金作為一種過渡性、折中性的制度安排，與其產(chǎn)生時(shí)的工資制度、福利制度以及政治環(huán)境是相適應(yīng)的。然而，隨著改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，“公益金”的設(shè)置越來越顯露出不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。而且公益金制度的存在使得企業(yè)投資者與職工之間的利益矛盾日益顯化。其原來的激勵功能也愈益弱化。

　　（一）公益金的產(chǎn)權(quán)主體錯(cuò)位，引發(fā)企業(yè)投資者與職工之間利益矛盾。公益金是從稅后利潤中提取的，作為一種資產(chǎn)的收益，其所有權(quán)當(dāng)然歸企業(yè)投資者所有，我國會計(jì)制度亦將“公益金”列為所有者權(quán)益類科目。然而，現(xiàn)行制度又規(guī)定。公益金只能用于職工及集體福利，顯然，公益金反映的產(chǎn)權(quán)關(guān)系違背產(chǎn)權(quán)制度中“誰擁有、誰受益”的基本原則6在經(jīng)濟(jì)成分單一，企業(yè)資產(chǎn)為國家或者集體所有的情況下。全體職工亦是企業(yè)所有者，其集體福利設(shè)施是否有專門的資金來源，是從稅后利潤中計(jì)提，還是從成本、費(fèi)用中開支，本質(zhì)上并無區(qū)別，也無利益矛盾。但隨著非國有經(jīng)濟(jì)逐漸壯大周國有經(jīng)濟(jì)業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也隨之發(fā)生了很大變化，企業(yè)投資者利益與職工利益不再具有完全的一致性，如果再從企業(yè)稅后凈利中，硬性劃定一塊用于并非企業(yè)投資者的職工集體福利設(shè)施支出，無疑損害了投資者的權(quán)益。從建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來看，公益金的產(chǎn)權(quán)制度近期雖然合法，但不具備合理性。

　�。ǘ�）公益金的管理落后，使用效率低，使其激勵功能逐漸弱化。公益金是從稅后利潤中提取，企業(yè)“有凈利潤則提，無凈利潤則不提”，這在一定程度上能激勵職工發(fā)奮為企業(yè)工作，使企業(yè)獲取更多利潤從而提取更多的公益金，以改善住房、幼兒園等集體福利設(shè)施，尋找一個(gè)安全、舒適的工作和生活環(huán)境。但這種激勵機(jī)制在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的效用并不大。首先，隨著我國住房制度、醫(yī)療制度及其他一些社會保障制度的建立與完善，上述集體福利可從社會上得到滿足，而且以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)及其完善的設(shè)施為個(gè)人提供的福利比企業(yè)提供的福利更有吸引力。其次，從個(gè)人努力到福利實(shí)現(xiàn)經(jīng)歷的時(shí)間太長，因公益金每年提取一次，從提取到福利實(shí)現(xiàn)，是一個(gè)漫長的過程。最后，由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)存在和人們固有的吃大鍋飯的思想，個(gè)人努力與報(bào)酬往往不成正比，出現(xiàn)“勞而無獲”或是“搭便車”的現(xiàn)象。使這種激勵機(jī)制發(fā)揮的作用大打折扣。

　　二、公益金制度的創(chuàng)新安排

　　現(xiàn)行的公益金制度已不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。因此有人提出取消“公益金”這一科目，將稅后凈利全部收歸投資者所有。但這樣做雖然消除了原公益金制度的負(fù)面效用，卻并沒有為企業(yè)效率的提高積極地創(chuàng)造條件。相反，由于變相地榨取了職工部分必要的生活福利，傷害了職工感情，最終將會導(dǎo)致企業(yè)效益的下降。筆者認(rèn)為，對現(xiàn)有公益金制度改革需要有一種創(chuàng)新思路，一種行之有效的方法。這種創(chuàng)新就是要將現(xiàn)行的公益金制度轉(zhuǎn)換成依照人力資本投入的大小獲取企業(yè)剩余的制度。這種制度創(chuàng)新的基本思路如下：

　�。ㄒ唬└母镌�有的公益金會計(jì)核算制度。公益金的提取追根溯源還是為了給職工提供一個(gè)讓其安心為企業(yè)服務(wù)的環(huán)境。議提高企業(yè)職工的積極性。為保證其職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有必要對原“公益金”科目核算內(nèi)容重新安排：將一部分集體福利支出改在職工的報(bào)酬計(jì)劃中加以約定，放在個(gè)人“應(yīng)付福利費(fèi)”中核算，以解決職工的基本福利待遇；月一部分仍在所有者權(quán)益為核算，只是公益金不再劃為盈余公積的子目，而是單獨(dú)出來，與盈余公積平行。

　�。ǘ�）確立合理、明晰的公益金產(chǎn)權(quán)主體。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是一個(gè)人力資本和非人力資本的合約。因此，人力資本應(yīng)與物力資本共享企業(yè)的剩余。公益金設(shè)立的初衷是為激勵企業(yè)職工，因此作為分享企業(yè)剩余的一種表現(xiàn)，其所有者權(quán)益不應(yīng)歸投資者所有，而歸人力資本所有者，即所有權(quán)歸屬企業(yè)職工。這種產(chǎn)權(quán)制度安排可以有效控制企業(yè)管理當(dāng)局使用公益金的隨意性、職工能真正享受到公益金所帶來的實(shí)惠。

　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)換公益金的功能機(jī)制。職工的基本福利待遇從個(gè)人“應(yīng)付福利費(fèi)”中支出后，公益金的用途不再是職工集體福利支出，而是用于企業(yè)職工分享企業(yè)剩余。為真正體現(xiàn)其“公益‘的性質(zhì)，應(yīng)根據(jù)人力資本投入大小的不同，將公益金用于激勵企業(yè)的有功之臣，這種通過激勵而非壓榨來促進(jìn)人力資本的投入，重視其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，必將極大地增強(qiáng)職工工作的積極性，從而為企業(yè)提高整體效率和效益創(chuàng)造條件。當(dāng)然，為達(dá)到對職工進(jìn)行激勵與約束的初衷，既要保證職工公益金的所有權(quán)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)又必須有效規(guī)避職工隨意抽走這部分資金所帶來的風(fēng)險(xiǎn)�？尚械霓k法是當(dāng)公益金積累到一定份額后，將其轉(zhuǎn)換成股本，再對在職員工的股份轉(zhuǎn)讓作出一些限制。

　　以上制度安排與當(dāng)今國際上盛行的員工持股計(jì)劃異曲同工。對員工的激勵作用不言而喻。而且新公益金制度還有以下一些優(yōu)點(diǎn)和作用：（l）新公益金制度直接從原制度基礎(chǔ)上過渡而來，原有法規(guī)無須作重大修改，而且公益金作為人力資本對企業(yè)剩余的分享，師出有名，所以其實(shí)施的困難不大，利益矛盾不明顯。（2）新公益金制度可以作為實(shí)施人力資源會計(jì)的前奏，至少是在觀念和認(rèn)識上為人力資源會計(jì)融入財(cái)務(wù)會計(jì)鋪平道路。（3）新公益金制度比之原制度更與我國的社會制度相容，企業(yè)職工通過新公益金制度參與企業(yè)剩余的分享，進(jìn)而持有企業(yè)的股份，具有勞動者與所有者的雙重身份，從而為其在企業(yè)中的主人翁地位奠定了財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)。