早在20世紀(jì)初會計確認(rèn)就已經(jīng)成為會計理論和實務(wù)界研究的一個基本問題。會計確認(rèn)在會計中扮演著重要的角色，它在會計研究中應(yīng)當(dāng)占有重要的地位。

　　一、會計確認(rèn)的定義

　　會計確認(rèn)有狹義和廣義理解之分。狹義的會計確認(rèn)只包括是否與何時應(yīng)當(dāng)記錄和報告的問題。廣義的會計確認(rèn)包括了會計記錄、計量和在財務(wù)報告上的報告這三個過程。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第5號《財務(wù)會計概念公告》中把確認(rèn)定義為“是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式記入或列入某一主體的財務(wù)報表的過程。它包括同時用文字和數(shù)字表達(dá)某一項目，其金額包括在財務(wù)報表的合計數(shù)中。對于一項資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，而且要記錄隨后的變動，包括導(dǎo)致該項目從財務(wù)報表上予以剔除的變動”。

　　二、會計確認(rèn)在會計中有重要的地位

　　會計確認(rèn)貫穿了整個會計工作的始終。會計要反映經(jīng)濟(jì)活動，需要從企業(yè)收集大量的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而這些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)并非全部屬于會計信息系統(tǒng)處理對象的范圍。會計處理的對象是能引起會計要素變化的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)在會計憑證、賬簿中加以記錄，以及怎樣把賬簿中的信息和其他數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務(wù)報告，都必須經(jīng)過會計確認(rèn)進(jìn)行辨別和認(rèn)定。由會計人員編制并經(jīng)過外部審計人員鑒證后的報表上的項目都需要經(jīng)過會計的確認(rèn)，對于公司自愿披露的信息如管理當(dāng)局的盈利預(yù)測和聲明等則不要通過會計的確認(rèn)。因此會計確認(rèn)界定了會計記錄的范圍并決定了財務(wù)報表的內(nèi)容，在會計信息系統(tǒng)中占有重要的地位。

　　三、從計量觀看會計確認(rèn)

　　20世紀(jì)初，計量被公認(rèn)為會計的核心職能。會計就是一個計量的過程。而計量的兩個重心就是資產(chǎn)計價和收益決定。佩頓（1922）在《會計理論》中寫到：“會計人員的主要任務(wù)就是定期決定凈收益和企業(yè)的財務(wù)狀況。”會計的計量是以會計假設(shè)為基礎(chǔ)的。由于對資產(chǎn)和收益的不同定義和對會計環(huán)境的不同假設(shè)就產(chǎn)生了爭議。這些爭議也就促成了計量流量和存量的不同會計方法的形成。

　　1、對資產(chǎn)計價的爭議。在損益表成為主要的財務(wù)報表之前，資產(chǎn)計價是會計爭論中的主要問題。資產(chǎn)計價爭論的主要部分就是關(guān)于歷史成本問題。理論上根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以對一些項目以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)由于不是以銷售為目的就應(yīng)該以歷史成本計價，而像存貨等流動資產(chǎn)由于最終命運是要被銷售就以當(dāng)前市價計價。資產(chǎn)的用途被作為計價方法的動因。但是在當(dāng)時銀行家等債權(quán)人是報表的主要讀者，受他們的影響在會計實務(wù)中穩(wěn)健原則是會計的主要原則，像存貨等流動資產(chǎn)不是以市價計價而是以成本與市價孰低法計價。

　　當(dāng)會計報表的重心轉(zhuǎn)移到損益表時，其他的會計原則例如客觀性原則和配比原則就被用來支持歷史成本會計。美國會計學(xué)會AAA（1936）認(rèn)為“會計本質(zhì)上不是計價的過程，而是把歷史成本和收益在當(dāng)前和后續(xù)會計期間分配的過程”。1940年，佩頓和麗特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》中把資產(chǎn)看作是未分配的成本。會計人員本質(zhì)上是成本分配者而不是計價者。

　　但在另一方面，歷史成本會計也受到了批評�？矊帲�1929）認(rèn)為資產(chǎn)是未來的服務(wù)，因而最合理的計量方法就是將資產(chǎn)使用獲得的未來收入進(jìn)行折現(xiàn)，在企業(yè)存續(xù)期間資產(chǎn)價值的變動要在會計記錄中確認(rèn)。特別是在第二次世界大戰(zhàn)以后，由于通貨膨脹的原因，以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表變得越來越?jīng)]有意義了。Edwards和Bell（1961）建議使用現(xiàn)實成本來代替歷史成本對資產(chǎn)進(jìn)行計價。Chamber（1966）提出了“持續(xù)適應(yīng)環(huán)境會計（continuously contemporary accounting）”，該系統(tǒng)以脫售價值作為計價基礎(chǔ)。Sterling（1970）則以單人決策模型為基礎(chǔ)，從報表使用者的角度倡導(dǎo)應(yīng)采用現(xiàn)行市價作為計價基礎(chǔ)。

　　2、對收益確認(rèn)的爭議。在美國，收益的確認(rèn)很大一部分受到了法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的影響。所得稅法使得實現(xiàn)原則成為會計收益確認(rèn)的主要工具，即收益只有在實現(xiàn)時才能被確認(rèn)。配比原則確定了從已實現(xiàn)收入中扣減的費用。這樣會計收益就沒有明確的定義，而是運用實現(xiàn)原則和配比原則的結(jié)果。這種收益確認(rèn)方式受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家的批判，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Hicks定義經(jīng)濟(jì)收益為“一個人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消費的最大金額”，因此收益就是資本這項生產(chǎn)要素的回報。在這種經(jīng)濟(jì)理論下資產(chǎn)價值的所有變動（無論實現(xiàn)還是未實現(xiàn)）都要包括在收益里面。

　　但在實踐中要運用收益的經(jīng)濟(jì)定義就意味著要考慮所有的未來收入的現(xiàn)值變化，包括要對未來事件預(yù)期的修正，例如折現(xiàn)率。這種包羅萬象的收益對會計人員來說過于主觀而無法接受。比較兩種收益概念成了會計理論研究的主要方面。

　　美國會計學(xué)會AAA在1957年對實現(xiàn)下的定義為“實現(xiàn)的本質(zhì)含義是保證在報表中足夠明確和客觀的確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的變動”。這個定義受到了Sprouse（1965）的批評，他認(rèn)為這僅僅是確認(rèn)的同義詞。1964年美國會計學(xué)會AAA的實現(xiàn)概念委員會在其一份報告中一致認(rèn)為可檢驗的資產(chǎn)價值的變動應(yīng)當(dāng)在會計賬簿中予以記錄。Myers（1959）則提出了關(guān)鍵事件原則作為收益確認(rèn)的另一個原則。

　　3、爭議中的會計確認(rèn)問題。上述兩大爭議實質(zhì)上都是會計確認(rèn)的問題。對歷史成本的爭議實質(zhì)上就是確認(rèn)的對象問題，即在資產(chǎn)負(fù)債表上到底是確認(rèn)過去的交易還是確認(rèn)現(xiàn)在或潛在的交易。對實現(xiàn)原則的爭議實質(zhì)上就是確認(rèn)的時間問題，即收入是在銷售時確認(rèn)還是收款時或者其他時點確認(rèn)。

　　從計量觀看會計的功能就是計量。確認(rèn)的目的就是要產(chǎn)生正確的計量。因而評價確認(rèn)原則是以計量的正確性為依據(jù)的，不同的確認(rèn)原則導(dǎo)致不同的會計方法，對會計實務(wù)會產(chǎn)生重大影響。但是這種計量觀沒有考慮對會計計量功能的需求，只考慮了計量的本身，因而會計的計量功能只是一種假設(shè)。對會計確認(rèn)的研究應(yīng)當(dāng)從會計信息的需求出發(fā)，而不僅僅考慮計量的正確性。

　　四、從信息觀看會計確認(rèn)

　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對會計研究產(chǎn)生了重大的影響。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為信息是一種稀缺資源，和其他資源一樣被用于生產(chǎn)和交換。信息的價值就是在于它能夠改善不確定環(huán)境下的決策。每種信息資源都有其特點和優(yōu)勢，會計信息也是一種信息資源。

　　在信息觀下，會計的職能就是要向外界傳遞信息。資產(chǎn)、負(fù)債、收益等本身并無內(nèi)涵而是一種信號，告訴信息使用者企業(yè)的狀況。了解會計信息的不同用途對于研究會計非常重要。美國會計學(xué)會AAA（1957）在《公司財務(wù)報表的會計和報告準(zhǔn)則》中說到：“會計的首要職能就是收集和傳遞對理解企業(yè)活動關(guān)鍵的信息�！睍�計數(shù)據(jù)發(fā)揮著兩個主要的信息作用：一個作用是使決策制定者能夠容易在各種備選方案中選出最佳行動方案；另一個作用是使合同雙方之間的締約更加容易，因為合同中的部分條款可以以會計數(shù)據(jù)來定義。

　　信息觀對準(zhǔn)則的制定有很大的影響。FASB在概念公告第5號《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》中首先定義了確認(rèn)是把一個經(jīng)濟(jì)事項正式記入財務(wù)報表的過程，并建立了確認(rèn)的4個標(biāo)準(zhǔn)，即（1）可定義、（2）可計量、（3）相關(guān)性、（4）可靠性，同時還規(guī)定了收益的兩個確認(rèn)原則，即在（1）實現(xiàn)或者可以實現(xiàn)時、（2）賺取時確認(rèn)。

　　可定義性和可計量性是會計確認(rèn)的兩個首要標(biāo)準(zhǔn)。在商業(yè)環(huán)境中主要存在著兩種不確定性，即要素的不確定和計量的不確定。不確定性被認(rèn)為是收付實現(xiàn)制會計的大敵。這兩種不確定性是可靠性問題的主要根源，而可靠性則是會計確認(rèn)的最重要的問題。但在保持會計信息產(chǎn)品的可靠性時，也要考慮會計信息的使用者，即會計信息的相關(guān)性。

　　對確認(rèn)問題的研究似乎是對可靠性和相關(guān)性進(jìn)行權(quán)衡，這就產(chǎn)生很多備選的會計方法，會計人員要根據(jù)環(huán)境在很多備選的確認(rèn)原則中進(jìn)行選擇，并注意是否使用這些備用的原則所獲得的收益大于應(yīng)用他們帶來的損失。這種確認(rèn)問題的成本——效益理論反映了信息觀對當(dāng)代會計思想發(fā)展的影響。

　　傳統(tǒng)的會計長期以來都認(rèn)為人們可以利用一套抽象的原則如相關(guān)性和可靠性等在備選的確認(rèn)原則中進(jìn)行選擇。但是要尋求嚴(yán)格地停留在技術(shù)層面的視覺是困難的，因為各種不同的利益關(guān)系人可能以不同的方式受到經(jīng)濟(jì)后果的影響，所以對于何為最佳會計方法也許不會有共識。不同的利益方考慮不同的因素并選用不同的方法，例如對于學(xué)術(shù)界，邏輯嚴(yán)密性和內(nèi)部一致性是重要的，而對于準(zhǔn)則制定者，其他的經(jīng)濟(jì)和政治因素則是很重要的因素。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)對信息價值的研究有很長的歷史，并對會計產(chǎn)生了重大的影響。早期的信息含量的研究都是在單一個體背景下進(jìn)行的。在多重個體背景環(huán)境下，決策者在一個隨機(jī)的環(huán)境下和其他的理性決策者相互作用，對方的決策可能會影響它的財富。實際上信息在單一個體背景下和多重個體背景下的角色是不同的。例如，在單一個體背景環(huán)境下，一個人可以選擇不使用信息而和原來一樣富有，由于沒有對應(yīng)的行為存在，因此信息的價值就至少是零。但是，在多重個體背景的環(huán)境下，這種免費處理信息的情況不總是可能的。決策者使用不同的特定信息，對手也會采用不同的行動。這種對應(yīng)的行動可能會改變決策者的原有的期望，因此特定的信息資源可能有負(fù)價值。

　　在不同環(huán)境下信息的用途不同，不同的原因也會產(chǎn)生信息的需求。通常人們可能會因為生產(chǎn)目的、消費目的、投資目的或者合同目的而需要信息。會計信息在資本、產(chǎn)品和勞動力市場上都存在需求。

　　當(dāng)會計研究由正確計量會計的流量和存量轉(zhuǎn)移到考慮信息的含量和使用者的需求時，對于確認(rèn)的研究主要是在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但卻很少在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下研究，這是會計確認(rèn)研究的不足。

　　五、未來會計確認(rèn)研究的挑戰(zhàn)

　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了如何使用信息的框架。它強調(diào)了制定決策的環(huán)境，這使信息需求為內(nèi)生變量。它對會計的潛在的影響對于我們的研究有幫助。但是，一個缺陷就是它只重視研究會計的信息含量是如何影響市場和非市場相互行為的，而不重視每天會計人員的處理過程。這些過程可能也會有信息含量。會計信息的特別之處就在于它有自己的確認(rèn)和計量過程，并且受到經(jīng)理人員、審計人員和法規(guī)的監(jiān)督。這些特征會形成會計確認(rèn)的信息含量。

　　從計量觀研究會計就產(chǎn)生了特定的會計工具如折舊、凈盈余和應(yīng)計項目等，他們幫助我們更好地理解會計計量工具之間如何相互作用以及他們?nèi)绾魏徒?jīng)濟(jì)變量相聯(lián)系。但是，脫離特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是這類研究的顯著缺陷。不把會計確認(rèn)和相競爭的信息來源放在有意義的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，而光強調(diào)計量本身不能使我們更好地理解會計作為信息資源的比較優(yōu)勢。

　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們信息的價值是在一定條件下體現(xiàn)出來的。一些實證研究表明在會計信息公布之前證券價格已經(jīng)作出了調(diào)整。其他的信息資源似乎比會計資源更及時地向證券市場傳遞信息。在今天收集和傳遞信息的成本不斷下降的條件下，非會計信息對于我們理解會計信息的價值很重要。會計可能不能向資本市場提供及時的計價信息，但是可以檢驗其他非審計過的信息資源的真實性。

　　確認(rèn)是會計中的重要問題，傳統(tǒng)的計量觀強調(diào)資產(chǎn)、收益等的內(nèi)涵，注重會計的整個結(jié)構(gòu)，包括會計確認(rèn)，忽略了對會計計量的功能的需求。信息觀與計量觀不同，它重視不確定環(huán)境下會計信息的使用，因而深入研究了信息的多種用途和來源，但是會計確認(rèn)卻被忽略了。合理的方法就是要在明確的決策環(huán)境下將計量觀和信息觀結(jié)合起來研究會計確認(rèn)，只有這樣才能更好的實現(xiàn)會計目標(biāo)。