以下我們所要討論的這幾篇與管理會計(jì)研究有關(guān)的文章，均發(fā)表于美國會計(jì)學(xué)會（AAA）管理會計(jì)分會出版的《管理會計(jì)研究雜志》1997年第9卷上。這份雜志是由密歇根州立大學(xué)杰出的會計(jì)學(xué)教授M.D、希爾茲擔(dān)任編輯，他同時(shí)也是管理會計(jì)學(xué)會（IMA）基金會任命的應(yīng)用研究委員會的理事。

　　和管理會計(jì)研究有關(guān)且具有特別影響的這三篇文章是：希爾茲教授的《九十年代北美人對管理會計(jì)的研究》，G.福斯特和S.M、揚(yáng)的《管理會計(jì)研究的新領(lǐng)域》以及A.A.阿特金森等的《管理會計(jì)研究新趨向》。

　　希爾茲教授認(rèn)為，管理會計(jì)研究正經(jīng)歷一場復(fù)興，其證據(jù)是：有關(guān)管理會計(jì)研究方面的著作在不斷增加，有關(guān)管理會計(jì)研究方面的研討會的數(shù)量也在不斷增加，以及學(xué)術(shù)研究人員在由企業(yè)發(fā)起的研究活動中起著越來越關(guān)鍵的作用。這里所介紹的三篇文章有著特別的重要性。因?yàn)樗麄冊u價(jià)了管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀，指出了研究的機(jī)會，并且就如何改進(jìn)研究發(fā)表了建議。

　　一、《九十年代管理會計(jì)的研究》

　　希爾茲評論了九十年代前七年中北美人在六種雜志上發(fā)表的152篇文章，并在此基礎(chǔ)上集中研究了這些文章的研究主題，研究背景，研究理論，研究方法和他們的研究成果，同時(shí)他還根據(jù)這些研究確定了六個(gè)廣闊的研究領(lǐng)域。作者認(rèn)為這些文章中最熱門的研究主題包括：管理控制系統(tǒng)（85篇）；然后是成本會議（24篇）；成本管理（14篇）；成本動因（11篇）；管理會計(jì)信息和系統(tǒng)（7篇）；研究方法和理論（6篇）；資本預(yù)算和投資決策（5篇）。這些研究背景主要是制造環(huán)境（57篇）和一般環(huán)境（45篇）。研究所涉及的理論包括：經(jīng)濟(jì)學(xué)（75篇），組織行為學(xué)（15篇），心理學(xué)（12篇），生產(chǎn)和操作管理（10篇），以及社會學(xué)（7篇）。研究方法有分析性的（49篇），調(diào)查性的（28篇），文獻(xiàn)性的（22篇），實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)性的（21篇），文獻(xiàn)評論性的（13篇）以及案例/現(xiàn)場研究（10篇）。希爾茲還描述了包括激勵(lì)、預(yù)算、業(yè)績管理、轉(zhuǎn)移價(jià)格、成本會議、成本管理和成本動因等方面的主要成果。

　　希爾茲討論了未來研究中的六個(gè)主要研究領(lǐng)域，包括：

　　*管理會計(jì)中的變化（由于環(huán)境的變化引起的）。

　　*“平行（Horizontal）會計(jì)”（包括通過供給和價(jià)值鏈過程）

　　*“戰(zhàn)略”會計(jì)（長期計(jì)劃的協(xié)調(diào)）。

　　*“組織”會計(jì)（組織整體而不僅僅是會計(jì)人員和中層管理人員都將包含在管理會計(jì)之中）。

　　*“虛擬（Virtual）”會計(jì)（平衡記分卡，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，新型的財(cái)務(wù)信息）。

　　*必要的綜合性研究（多重論題，多重背景，多重研究方法，等等）。

　　最后，希爾茲指出，研究界應(yīng)該為他們已經(jīng)取得的進(jìn)步感到驕傲，并且應(yīng)該繼續(xù)努力，使管理會計(jì)研究更加引人注目（即更重要，更相關(guān)，更顯著），更加令人信服（即更可審計(jì)，更可信，更可靠，更可重復(fù)）。

　　二、《管理會計(jì)研究的新領(lǐng)域》

　　福斯特和揚(yáng)在這篇文章中將他們的調(diào)查結(jié)果和希爾茲所評論的152篇文章的研究主題進(jìn)行對比研究，接著，他們又提出了一些當(dāng)前人們比較關(guān)心的與研究思想的來源以及研究者如何能利用這些思想源等有關(guān)的問題。

　　兩位研究者采納了管理會計(jì)學(xué)會1998年劃案對管理會計(jì)的定義：“管理會計(jì)是一個(gè)對非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的計(jì)劃、設(shè)計(jì)，衡量和運(yùn)行進(jìn)行增值和持續(xù)改進(jìn)的過程。這個(gè)非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用是用來指導(dǎo)管理活動，激勵(lì)行為以及用來支持和創(chuàng)造為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略，戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值觀”。

　　福斯特和揚(yáng)把管理會計(jì)研究定義為一個(gè)用精確的方法去解釋和/或預(yù)測的過程。它所解釋和/或預(yù)測的內(nèi)容包括：

　?。?）現(xiàn)有管理會計(jì)系統(tǒng)中的變化將如何影響管理活動，激勵(lì)和組織功能。

　?。?）組織內(nèi)部和外部的力量將如何影響管理會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和變化。

　　兩位研究者還扼要地介紹在1995年和1996年所作的對一般經(jīng)理人員和會計(jì)/財(cái)務(wù)經(jīng)理調(diào)查結(jié)果，這次調(diào)查的一個(gè)主要問題是：“在當(dāng)前的日常管理中，你們的組織所面臨的三個(gè)最重要需要優(yōu)先考慮的問題是什么？”

　　經(jīng)過分析確認(rèn)，排在前五位的答案是：

　　*顧客獲利能力/滿意性

　　*成本管理/成本控制

　　*質(zhì)量

　　*成長

　　*盈利能力

　　管理人員比較感興趣的其他問題還有業(yè)務(wù)的全球化以及創(chuàng)辦公司有關(guān)的問題。有趣的是根據(jù)這些調(diào)查結(jié)果對照希爾茲所做的研究會發(fā)現(xiàn)：有134篇文章和成本管理/成本控制有關(guān)，4篇文章和質(zhì)量有關(guān)，沒有一篇文章是和其他一般管理需要優(yōu)先考慮的問題有關(guān)。對研究人員來說無疑是一個(gè)重要的研究機(jī)制，即“利用他們傳統(tǒng)的思維嚴(yán)密性同時(shí)向經(jīng)理們提出相互關(guān)聯(lián)的問題”。

　　三、《管理會計(jì)的新趨向》

　　這篇文章是阿特金森等人在1995年美國會計(jì)學(xué)會管理會計(jì)分會研究委員會關(guān)于研究問題報(bào)告的基礎(chǔ)上完成的，這篇文章認(rèn)為研究人員在今后的管理會計(jì)研究中應(yīng)從以下三個(gè)廣泛的研究領(lǐng)域中發(fā)掘新問題，這三個(gè)研究領(lǐng)域是：

　　*在組織變化中管理會計(jì)的作用

　　*會計(jì)與組織結(jié)構(gòu)的相互影響

　　*會計(jì)信息在決策支持中的作用

　　首先，對于管理會計(jì)在組織變化中的作用，作者認(rèn)為“成功的組織要不斷地適應(yīng)環(huán)境的變化，并積極地改造他們的環(huán)境。組織成長、兼并，取得其他組織以及改變領(lǐng)導(dǎo)方式。”他們建議管理會計(jì)應(yīng)該“有助于組織了解變革的必要，并對組織如何適應(yīng)環(huán)境變化提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh?！倍摇皩芾頃?jì)來說避免（因?qū)Ｗ⒂诂F(xiàn)狀和缺乏變革嘗試的勇氣）遏制變革也是同樣重要的”。他們還提出了其他幾個(gè)可供研究的領(lǐng)域，包括：管理會計(jì)對組織變化的影響，組織變化作為管理會計(jì)變化的“輸入因素”以及在管理會計(jì)中組織變化的影響。

　　其次，對于會計(jì)與組織結(jié)構(gòu)之間的相互影響，作者認(rèn)為“組織結(jié)構(gòu)可以廣義地定義為組織為了獲得某種效果對資源所采取的組織方式”?！肮芾頃?jì)可以被看作是使各種各樣的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的溝通，激勵(lì)和業(yè)績評價(jià)最為便利的信息支持系統(tǒng)?！彼麄冋J(rèn)為研究的重點(diǎn)應(yīng)繼續(xù)放在集中研究管理會計(jì)在工作隊(duì)伍、工作場所的變遷、責(zé)任中心、業(yè)績計(jì)量和集中化和分散化結(jié)構(gòu)中的作用而來限定在信息系統(tǒng)的選擇范圍內(nèi)進(jìn)行選擇的影響因素。作者認(rèn)為平衡記分卡（Balance Scorecard）是管理會計(jì)中最為重要的發(fā)展之一，應(yīng)該引起研究人員的高度重視。

　　再次，對于管理會計(jì)與決策支持，作者認(rèn)為認(rèn)識管理會計(jì)系統(tǒng)中的信息如何影響決策是很重要的，并且認(rèn)為研究的重點(diǎn)應(yīng)繼續(xù)放在管理會計(jì)在制定戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策方面的作用上。

　　最后，文章強(qiáng)調(diào)使用多重案例（跨功能的和分行業(yè)的）和多重研究方法（比如：現(xiàn)場研究，實(shí)證研究以及分析性研究）對同樣的研究問題進(jìn)行研究，旨在創(chuàng)造協(xié)同效果和創(chuàng)造更大的價(jià)值。