有人說“會計管理”的概念是財政部和人民大學的人提出來的。我想說明的一點就是這個概念既不是財政部也不是人民大學哪一級組織提出來的，而是我和閻達五同志的個人看法。提出這個概念的目的，是為了使會計更好地服務(wù)于四化建設(shè)；是想為建立一個具有中國特色的會計理論體系，在某一個基本問題上提出我們自己的觀點意圖在于突破傳統(tǒng)會計觀的束縛。但絕不是主觀體驗的產(chǎn)物，而是基于對會計工作經(jīng)驗的總結(jié)。
　　
　　馬克思主義認識論告訴我們，人們認識客觀事物，需要借助科學的概念；而科學的概念，只能來源于客觀實際。概念．是對客觀事物本質(zhì)屬性的科學概括。任何事物都具有質(zhì)的規(guī)定性，一切概念同樣具有質(zhì)的規(guī)定性。任何事物都是不斷運動發(fā)展變化的，一切概念同樣是一個由低級向高級不斷發(fā)展的過程。列寧說道：“人的思想由現(xiàn)象到本質(zhì)，由所謂初級的本質(zhì)到二級的本質(zhì)，這樣不斷地加深下去，以至無窮?！?這就是人們認識客觀事物和概念本身發(fā)展運動的辯證法?！皶嫻芾怼备拍?，就是在這種思想指導下產(chǎn)生的，就其實質(zhì)來說，是會計工作和反映這一工作的概念本身的辯證運動的產(chǎn)物。
　　
　　“會計管理”的概念，是建立在“會計是一種管理活動是一項經(jīng)濟管理工作”這一認識基礎(chǔ)之上的。我認為，通常講的“會計”，就是指的“會計工作”。有人說：“會計是理論和實踐的統(tǒng)一，是會計學和會計工作的統(tǒng)一”，因此，在“會計”這個概念中，“包含了會計學和會計工作兩個方面?！边@種說法似乎不太科學。稍懂詞法的人都知道，這叫做一詞多義，“名義”就是多個概念：把多個不同義的概念混合在一起組合成一個概念，也是違反邏輯常識的。會計工作和會計學是實踐和理論的關(guān)系，是兩個緊密聯(lián)系而又互相區(qū)別的概念。會計工作就是會計工作，會計學就是會計學，盡管它們都可簡稱為“會計”，但卻不能混為一談。正象有的同志說的那樣“企業(yè)管理不等于企業(yè)管理學，計劃不等于計劃學，物資供應(yīng)不等于物資供應(yīng)學”一樣，會計工作是一項實踐活動，會計學則是一門學問。“會計”這一概念，是人們對會計實踐的理論抽象。實踐中有會計這種工作，人們把它抽象化形成概念，稱之為“會計”?！皶嫛边@個概念產(chǎn)生于會計工作，而會計學則是對會計工作的經(jīng)驗總結(jié)和理論概括。會計工作的歷史源遠流長。，從太古時期的共同體5到今天，上下已有幾千年；而會計學的發(fā)展歷史，則是十分短暫的，即使從1494年算起6，前后也不過幾百年。在沒有“會計學”的概念時，就有了“會計”的概念，顯然就是指的會計工作?！皶嫻芾怼钡母拍?，就是建立在“會計就是指的會計工作”這一固有的含義基礎(chǔ)之上。
　　
　　那么，會計是一種什么樣的工作呢?從會計歷史發(fā)展的事實證明，會計是一種管理活動，是一項經(jīng)濟管理工作。會計雖然原來是“生產(chǎn)職能的一個附帶工作”7，但“生產(chǎn)和生產(chǎn)的簿記終究是兩件事”。會計的產(chǎn)生固然和生產(chǎn)活動有密切關(guān)系，但它不是生產(chǎn)活動本身，而是人們對再生產(chǎn)過程進行管理的一種活動。生產(chǎn)越發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度越高，經(jīng)濟關(guān)系越復雜，講求經(jīng)濟效益的要求越高，會計工作就越重要。幾千年來，會計隨著生產(chǎn)和經(jīng)濟的發(fā)展，隨著人們對講求經(jīng)濟效益的內(nèi)容和方式的不斷變化，隨著經(jīng)濟管理理論和實踐的不斷發(fā)展，經(jīng)歷了從簡單到復雜、從低級到高級的漫長發(fā)展過程。到現(xiàn)代社會，會計在經(jīng)濟管理中：的地位和作用越來越重要了。
　　
　　由于生產(chǎn)力發(fā)展水平的限制，從上古時期直至十九世紀中葉，在這數(shù)千年漫長的歲月里，對會計的基本要求，就是記帳、算帳，會計一直停留在簿記階段，只是經(jīng)歷了從計數(shù)列簿記的發(fā)展。以后有了報表，并有了一套與之相適應(yīng)的理論，簿記進一步發(fā)展到會計，但仍然是以記帳、算帳、報帳為主要內(nèi)容。因而對’會計形成“工具論”這種樸素的、直觀的看法，是不足為怪的。促即使是事后的記帳、算帳，也不能否認會計是一種經(jīng)濟管理活動。經(jīng)濟管理的最初形式，就是計數(shù)、計量、計算。發(fā)展到后來，在記帳、算帳過程中，就包含了對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審查和對經(jīng)濟活動的綜合、分析，就更直接具有管理的性質(zhì)了。
　　
　　社會發(fā)展到今天，經(jīng)過幾次產(chǎn)業(yè)革命以后，現(xiàn)在又面臨新的技術(shù)革命，經(jīng)濟活動越來越復雜，會計工作的領(lǐng)域也隨之越來越廣闊。特別是從第二次世界大戰(zhàn)以后,會計已經(jīng)從事后計算，發(fā)展到同時進行事前計算，預(yù)測分析，參與決策，加強事中控制。會計工作滲透到生產(chǎn)技術(shù)的各個領(lǐng)域和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。記帳、算帳已不能概括會計的全部職能。簿記在歷史上是會計的一個發(fā)展階段，在今天是會計的組成部分，它從屬于會計，只是會計職能的一部分。
　　
　　目前，西方不少會計專家把會計看作是一個信息系統(tǒng)。如果從信息論的觀點去理解，人類社會各種各樣的經(jīng)濟管理活動，都離不開經(jīng)濟信息，都可以把它看成是各種信息系統(tǒng)。把作為經(jīng)濟管理組成部分之一的會計，也看作是信息系統(tǒng)，是無可非議的。不僅會計是一個信息系統(tǒng)，同樣，統(tǒng)計也是一個信息系統(tǒng)，計劃也是一個信息系統(tǒng)，其他各種管理都是一個信息系統(tǒng)。但是，用一種無所不包、如此廣泛的概念，表達一種特定的概念，并作為一種規(guī)范化的定義來使用，顯然是不可取的。問題還在于西方某些持“信息系統(tǒng)論”的會計學家們的會計觀，仍然是局限在記帳、算帳的傳統(tǒng)觀念之中。把會計僅僅看作是一門數(shù)據(jù)處理的純技術(shù)工作，不具有直接履行管理的職能，只是“輸送有關(guān)單位的財務(wù)信息或其他經(jīng)濟信息，以供信息使用者判斷和決策之用?！?雖然他們把視野從過去的數(shù)據(jù)，擴大到了預(yù)測未來的數(shù)據(jù)，但似乎仍然把會計看成是“算盤”、“電子計算機”一樣的數(shù)字運算工具。英文information一詞只是情報、資料、信息，不包含管理的意思。把會計作用局限在僅僅輸送信息，顯然也是不符合會計工作客觀實際情況的?，F(xiàn)時的會計工作，不僅要處理數(shù)據(jù)，提供信息；還要預(yù)測前景，參與決策；掌握動態(tài)，進行控制；分析效果，考核業(yè)績。即使是處理數(shù)據(jù)，也不是象機器人那樣機械地、直觀地記錄。而是一種包含會計人員主觀能動作用在內(nèi)的“觀念綜合”。更何況核算過程之中交織著監(jiān)督，不是簡單地收款、付錢、記帳，還要審查這筆錢能不能收，能不能付，該不該花。正因為先進運算工具的出現(xiàn)，并在會計領(lǐng)域廣泛運用，傳統(tǒng)的手工式的占用大量入力的記帳、算帳那一套數(shù)據(jù)處理工作，被電子計算機所代替，并且出現(xiàn)了“會計電算化”的專門學科，工作速度大大加快了，效率大大提高了，同時核算工作量也大大簡化了?？梢灶A(yù)計，今后會計發(fā)展的前景重點已不在于數(shù)據(jù)的處理，而在于數(shù)據(jù)的利用，在于對經(jīng)濟活動的預(yù)測、決策和控制。社會進入“信息時代”，將開拓會計工作更加廣闊的領(lǐng)域。會計的預(yù)測、決策、控制、監(jiān)督，將成為會計的主要職能。
　　
　　粉碎四人幫以來，特別是黨的十一屆三中全會以后，隨著全黨工作著重點的轉(zhuǎn)移，國家從十年動亂，轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟建設(shè)為中心；經(jīng)濟建設(shè)從片面追求高速度，轉(zhuǎn)向以提高經(jīng)濟效益為中心；企業(yè)在經(jīng)濟體制的大改革中，從單純生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型轉(zhuǎn)化。由于整個經(jīng)濟形勢這些戰(zhàn)略性的轉(zhuǎn)變，實際生活中的會計工作，也發(fā)生了深刻的變化。比如：
　　
　　第一，經(jīng)濟工作以提高經(jīng)濟效益為中心，促使會計工作著重點，從事后算帳向事前、事中轉(zhuǎn)移。會計工作的領(lǐng)域更加擴大，地位和作用更加提高，會計管理的內(nèi)容、形式、方法、手段，更加完善、更加有效率。
　　
　　第二，經(jīng)濟體制改革，給企業(yè)增添了活力，會計工作也空前活躍，新創(chuàng)造、新經(jīng)驗層出不窮。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，新的經(jīng)濟管理體制的出現(xiàn)，促使經(jīng)濟工作從計劃到核算、從控制到分析、從預(yù)測到?jīng)Q策都發(fā)生了深刻變化。打破企業(yè)吃國家“大鍋飯”、職工吃企業(yè)“大鍋飯”以后，會計工作無論在對外經(jīng)營和對內(nèi)管理方面也都遇到許多新課題。在實行利改稅第二步改革以后，企業(yè)朝“獨立核算，自負盈虧”的方向邁出了更大的步子；隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制的發(fā)展，一個新的企業(yè)會計管理體系正在形成。
　　
　　第三，在搞活經(jīng)濟的同時，更要加強監(jiān)督，更要加強會計法制建設(shè)?！稌嫹ā氛筋C發(fā)后，將使我國會計法制建設(shè)進入一個成熟時期和新的發(fā)展階段。這些也極大地豐富了會計管理的概念。
　　
　　第四，馬克思曾經(jīng)說過，會計“對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！?還指出價值決定仍在“勞動時間的調(diào)節(jié)和社會勞動在各類不同生產(chǎn)之間的分配”意義上起支配作用，而“與此有關(guān)的簿記，將比以前任何時候都更重要。”10所以社會主義會計無論從廣度和深度較之資本主義都有極大的發(fā)展。經(jīng)濟體制改革強調(diào)社會主義經(jīng)濟必需自覺依據(jù)和運用價值規(guī)律，對整個國民經(jīng)濟的管理要強調(diào)價值管理。因而，建立一個與國民經(jīng)濟管理體系相適應(yīng)的社會會計體系，也是現(xiàn)實經(jīng)濟生活中急需解決的課題；：經(jīng)濟體制的改革，一方面給整個社會經(jīng)濟生活帶來了活力，同時也必然會出現(xiàn)局部利益和整體利益的矛盾，會計管理如何在核算微觀經(jīng)濟效益的同時，核算和監(jiān)督社會經(jīng)濟效益的提高，企業(yè)會計的職能作用，應(yīng)該超出一個基層組織，成為社會核算的有機組成部分；經(jīng)濟體制改革，多層次的經(jīng)濟體制結(jié)構(gòu)，帶來社會上會計咨詢服務(wù)的興旺。所有這些都將豐富會計管理的內(nèi)容和形式。
　　
　　第五、在實行對外經(jīng)濟開放中我國的涉外會計有了極大的發(fā)展，成為整個會計管理體系的組成部分。由于和外國的經(jīng)濟交流增多，世界各國會計管理的一些可供借鑒的經(jīng)驗，也吸收到我國會計管理體系的內(nèi)容之個。經(jīng)過博采眾長之后，需要融合提煉，加工改造，才能自成一家，更好地為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。
　　
　　上述情況告訴我們，既然現(xiàn)實的經(jīng)濟關(guān)系發(fā)生了極大的變化，那么，反映現(xiàn)實經(jīng)濟關(guān)系的概念，也應(yīng)當不斷地校正、改變和更新。由概念組成的理論，也應(yīng)該達到新的廣度和深度。我國的一些經(jīng)濟管理學家，在今年召開的一次“企業(yè)管理現(xiàn)代化座談會”上提出：要“建立起一套具有中國特色的、社會主義性質(zhì)的、現(xiàn)代管理體系”，要“在國際上形成一個中國的管理學派。”11我想，我國的會計學家們，也應(yīng)該有這樣的雄心壯志。
　　
　　關(guān)于“會計管理”這個概念提出來以后，由于和傳統(tǒng)的會計觀大相徑庭，引起了一些誤解?，F(xiàn)在，有這么幾個方面的看法需要澄清：
　　
　　1．有人認為，提出“會計管理”是為了提高會計的地位、鼓舞會計人員工作的信心。這種說法只是一種推測，會計的地位、會計人員工作的信心，不是提出一個概念所能決定的，概念的產(chǎn)生也不取決于人們的主觀愿望。更何況在現(xiàn)實生活中，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，隨著經(jīng)濟體制的改革，隨著對經(jīng)濟效益的追求，會計的地位和作用較之過去已有了很大的提高，這是…種客觀存在，而不是提出一個概念所能產(chǎn)生的結(jié)果；恰恰相反，客觀現(xiàn)實中會計地位、作用的提高，是產(chǎn)生“會計管理”概念的重要基礎(chǔ)、
　　
　　2．有人說，不問意會計是一個信息系統(tǒng)的說法，就是不重視會計的反映作用，就從根本上抹煞了會計的特點。我認為不能這樣推理。不同意會計是一個信息系統(tǒng)的說法，并不等于不重視會計的反映作用，也并不意味著會計不具有提供經(jīng)濟信息的職能。本文前面已經(jīng)闡明，如果把會計的本質(zhì)用“信息系統(tǒng)”來概括，以提供信息作為會計的全部職能，顯然有失偏頗。我們歷來認為核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎(chǔ)；而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂。正如同理解馬克思關(guān)于“控制和觀念總結(jié)”的論述一樣，從職能的重要性來講，控制是第一位，觀念總結(jié)是第二位的；從工作的時間順序來講，觀念總結(jié)是先于控制的，會計的監(jiān)督是融合于核算過程之中的(核算包括事前、事中、事后核算)。核算的目的是為了控制監(jiān)督，不需要控制監(jiān)督而進行核算是毫無意義的。
　　
　　3．有人把“會計管理”解釋為“就是管會計”，這是極大的誤會，也違反邏輯常識。世界上很多事情是不能順過來、倒過去都可以說的。例如，物資管理可以倒過來理解為管物資；但計劃管理，就不能倒過來說就是管計劃；審計監(jiān)督，不能倒過來說就是監(jiān)督審計。這位同志把“會計管理”的概念作了“管會計”的解釋隊后，就宣稱這一概念“毫無意義”。如果依此類推，那么“計劃管理”這個名詞豈不也應(yīng)當取消。
　　
　　4．有人說，會計和管理是兩個概念，不能捏到一起來，會計是一種整理和提供信息的方法、工具，會計管理是一種由會計人員運用這一工具進行的管理活動。他還舉例說，正象企業(yè)和企業(yè)管理、生產(chǎn)和生產(chǎn)管理是兩個不同的概念一樣?！皶嫛焙汀肮芾怼碑斎皇莾蓚€概念，但“會計”和“會計管理”是同一概念，“會計管理”是“會計”這一概念內(nèi)涵的深化，反映了會計工作的本質(zhì)屬性，是同一概念的發(fā)展。如果把“會計”說成是一種工具，把會計管理說成是一種活動，把會計人員“運用會計這一工具，進行會計管理”叫做會計工作，這種概念上的混淆，會使人墮入五里霧中。按照這位同志的意見，邏輯地推論下去，計劃和管理也不能捏到一起，是不是“計劃管理”這個概念也應(yīng)該取消。至于會計是管理，早已有人論述過。法國的法約爾(Henri Fayol)l9l6年發(fā)表的《工業(yè)管理和一般管理》一書中，就把會計列為經(jīng)營的六種職能活動之一；美國的古利克(Luther Culjck)1937年出版的《管理科學論文集》提出的管理七職能論(POSDCORB)，也包括了會計。馬克思的“過程的控制和觀念總結(jié)”，更是對會計管理職能的高度概括。
　　
　　5．有人說，會計本身就包含管理的意思，再加上管理一詞，未免畫蛇添足，反而損害了會計的本來含義。當然，如果大家對“會計”的含義理解是—致的，都認為會計是一種經(jīng)濟管理活動，““會計”一詞本身就包含了管理的意思，不加“管理”兩字也未始不可。問題在于長期以來形成的傳統(tǒng)觀念，會計就是記帳、算帳，“會計是為管理服務(wù)的工具，至今仍廣為存在。為了區(qū)別于傳統(tǒng)的會計概念，為了突破傳統(tǒng)會計觀的束縛，突出會計的本質(zhì)屬性，我認為加上管理二字，十分必要，此其一。其次，當我們談到經(jīng)濟管理時，可以有計劃管理、物資管理、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、成本管理、人事管理，等等，為什么就不可以有會計管理呢?在這種情況下，用“會計”一詞較之“會計管理”一詞遠為遜色，而且表達不了會計在微觀經(jīng)濟中是經(jīng)營管理的重要組成部分、在宏觀經(jīng)濟中是國民經(jīng)濟管理的重要組成部分的本質(zhì)屬性。其三，漢語中這樣的用法屢見不鮮，例如，審計就包含了監(jiān)督的意思，在西方國家就沒有“審計監(jiān)督”這個專用辭。但在我國憲法和日常用語中，經(jīng)常提到“審計監(jiān)督”，而且這一用辭概括了審計的本質(zhì)屬性同時也準確無誤地表達了審計是整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中的一部分——審計監(jiān)督。會計管理這一概念，也概括了會計的本質(zhì)屬性準確無誤地表達了會計是整個經(jīng)濟管理體系中的一部分——會計管理。
　　
　　6. 有人說，會計的概念加上“管理”以后，變得無限擴大、捉摸不走了。問題在于這種“擴大”是否符合實際，是原來會計概念的范圍過窄了，還是現(xiàn)在的概念過頭了。當然。這種“擴大”不．是人為的，不是無限的。會計管理的范圍，只在價值運動范圍之—內(nèi)。所謂“過程控制”并非一切過程，只是再生產(chǎn)過程中的價值運動過程，概念本身是抽象的，由會計管理各項工作體現(xiàn)的管理屬性則是具體的、可以捉摸的。如果現(xiàn)實中的會計是管理活動，而理論上的會計概念又不是管理活動，那倒真會使人捉摸不走，無所適從。這里且不涉及所管理的各種具體內(nèi)容是否應(yīng)劃入會計的范圍，僅就核算、監(jiān)督這兩項基本職能來說，是否應(yīng)屬于管理職能，如果承認核算、監(jiān)督是會計的基本職能，那么，“會計管理”的概念，既沒有“無限擴大”，也不是“捉摸不定”的。
　　
　　7．有人說，會計管理管價值運動，就不管使用價值，而離開使用價值的價值是不存在的，因此，“會計管理”的概念不能成立。同時認為價值從屬于使用價值，說會計管理管價值就降低了會計的地位，我不同意這種觀點，管理總是有分工，有側(cè)重，不能說會計管理管一切，既管價值又管使用價值；但各種管理又是有聯(lián)系的，特別是會計管理是一種綜合性的管理，和—切其他經(jīng)濟管理都是十分密切的聯(lián)系，當然不能說離開使用價值來管價值。另外，根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟學的基本常識，在一個統(tǒng)一的商品體中，把價值和使用價值這樣的二重性，分為主導和從屬同樣是不妥當?shù)摹]有使用價值不可能有價值；同樣，沒有價值就不存在商品的使用價值，連商品本身都不存在了，還有什么包含在其中的東西呢：從商品經(jīng)濟的特點來說，對商品生產(chǎn)者而言，他的自身目的是為了獲得價值，而使用價值是對別人、對社會而言的。有的經(jīng)濟學家提出，經(jīng)濟管理特別是國民經(jīng)濟的管理，要以價值管理為主12，是發(fā)入深省的。
　　
　　8．有人說，“會計管理”和“管理會計”只是提法不同，前者是“小國貨”，后者是“外國貨”，將來會“殊途同歸”。我認為這是兩個概念，絕不能等同。管理會計從本世紀初開始萌芽，到二次世界大戰(zhàn)后逐步形成體系，經(jīng)歷了半個名世紀，早有明確含義，它是整個會計中與“財務(wù)會計”平行的一個概念，是會計的一部分。而“會計管理”，則是對全部會計工作的定性。不久前，日本九洲大學西村明教授給我來信，說他從人民大學《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》和《會計研究》雜志上看到有關(guān)“會計管理”的文章，認為這是涉及“會計本質(zhì)的問題”，希望能和我們交流這方面的認識，外國會計專家們雖然不完全清楚我國在“會計”含義上的有關(guān)討論詳情，但他們巳感覺到了“管理會計”和“會計管理”是兩碼事。