一、問(wèn)題的提出

　　管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和被重視程度遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實(shí)務(wù)，這主要表現(xiàn)于管理會(huì)計(jì)迄今仍沒(méi)有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論框架。無(wú)論是中國(guó)還是西方，管理會(huì)計(jì)研究素來(lái)都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，如對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細(xì)致的系統(tǒng)研究，使得管理會(huì)計(jì)至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系。由于管理會(huì)計(jì)向來(lái)缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，理論的貧乏導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。另一方面，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為科學(xué)等一些研究成果已被陸續(xù)引入到管理會(huì)計(jì)之中，從而擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的適用范圍，但是，管理會(huì)計(jì)對(duì)于源自這些不同學(xué)科的科學(xué)成果，尚未能全面而充分地消化，人們還只是依據(jù)這些成果對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應(yīng)用價(jià)值。對(duì)西方管理會(huì)計(jì)主要是進(jìn)行翻譯和介紹，在理論研究上也沒(méi)有突破。沒(méi)有系統(tǒng)理論支持的學(xué)科不能稱之為真正的學(xué)科，管理會(huì)計(jì)正是處于這樣的一種狀態(tài)，可以說(shuō)這是理論研究與學(xué)科建設(shè)上的遺憾。由于管理會(huì)計(jì)理論體系的不完整和學(xué)科體系的不規(guī)范，管理會(huì)計(jì)理論體系缺乏明確的中心、清晰的主線和實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，使得管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容既不統(tǒng)一又不確定，主要表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的教材編寫內(nèi)容上很不統(tǒng)一，與其他學(xué)科的內(nèi)容交叉重復(fù)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這不僅不利于學(xué)習(xí)和掌握，而且在很大程度上影響著人們對(duì)該學(xué)科的深入研究和推廣運(yùn)用。我們說(shuō)任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系，是該學(xué)科能否獨(dú)立成為一門學(xué)科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標(biāo)志，也是該學(xué)科能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。

　　另外，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“九五”科研規(guī)劃的總體目標(biāo)是要基本形成符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論、方法體系。2002年9月26日中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六次全國(guó)代表大會(huì)暨理論研討會(huì)提出了今后五年我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的總體目標(biāo)是在總結(jié)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和吸收已有理論研究成果的基礎(chǔ)上，逐步形成并不斷完善適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，既有中國(guó)特色又與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)理論和方法體系。管理會(huì)計(jì)同樣需要建立科學(xué)、合理的理論結(jié)構(gòu)，以便有效地指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。為此，就產(chǎn)生了“管理會(huì)計(jì)理論框架的研究”的必要性問(wèn)題。

　　二、關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論框架的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題

　　什么是管理會(huì)計(jì)理論，它的基本理論應(yīng)將如何表述呢？我國(guó)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家李天民教授認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)理論可定義為“是一套由前后一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)基本概念、管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架，用來(lái)解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開(kāi)拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”。要建立管理會(huì)計(jì)理論框架，首先得解決管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。近幾年來(lái)，理論界圍繞這一問(wèn)題展開(kāi)了較為熱烈的討論，至今尚無(wú)統(tǒng)一的定論。關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)大致有這樣幾種觀點(diǎn)：管理會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論（王棣華）、管理會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論（孫茂竹）、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論（盂焰），可說(shuō)是各有其道理。而作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)具有一定的條件或特征，主要應(yīng)有這樣幾條：邏輯起點(diǎn)是最簡(jiǎn)單、最普通、最基本的會(huì)計(jì)范疇；邏輯起點(diǎn)能對(duì)其他抽象范圍進(jìn)行推理論證；邏輯起點(diǎn)能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境；邏輯起點(diǎn)能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐；邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)最本源的問(wèn)題，是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因；邏輯起點(diǎn)是內(nèi)在的、客觀的。經(jīng)過(guò)對(duì)上述幾種觀點(diǎn)的研究和思考，本文認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的目的，即協(xié)助組織/企業(yè)的管理者制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)組織業(yè)績(jī)最大化目標(biāo)而進(jìn)行合理決策，是符合管理會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的全部條件。以此為起點(diǎn)，有利于建立首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的管理會(huì)計(jì)理論體系，從這一起點(diǎn)出發(fā)能夠真正推導(dǎo)出其他抽象范疇。

　　管理會(huì)計(jì)的目的之所以能作為管理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，正是在于能夠正確揭示管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因?！皶?huì)計(jì)是人們有目的的社會(huì)行為，人類之所以有會(huì)計(jì)活動(dòng)，必然出于某種動(dòng)機(jī)或希望。由此追溯下去直至思維的起點(diǎn)，即最終的動(dòng)機(jī)或希望，就是會(huì)計(jì)目的”（傅磊：《對(duì)會(huì)計(jì)目的的思考與探索》，《會(huì)計(jì)研究》1996年第2期）。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)力正是為了適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而產(chǎn)生和發(fā)展的。管理會(huì)計(jì)是基于管理實(shí)踐產(chǎn)生和發(fā)展的一門學(xué)科。而任何管理活動(dòng)都必須圍繞實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。所謂管理，就是在特定的環(huán)境下，對(duì)組織所擁有的資源進(jìn)行有效的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制，以便完成既定的組織目標(biāo)的過(guò)程。管理不具有自己的目標(biāo)，管理應(yīng)該是為了實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而進(jìn)行管理。管理的目標(biāo)是與組織的目標(biāo)連接在一起的。概括地說(shuō)，管理就是要促使組織有效地利用資源而達(dá)成組織的目標(biāo)。組織的目標(biāo)可從三個(gè)角度來(lái)全面地衡量管理促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況。1.組織的產(chǎn)出目標(biāo)；2.組織的效率與效果，3.組織的終極目標(biāo)。但不論何種性質(zhì)的組織，管理的任務(wù)都是要使組織以盡量少的資源而盡可能多地完成預(yù)期的合乎要求的目標(biāo)。只有這樣，才能稱得上是有效的管理。管理變革的最終結(jié)果也要體現(xiàn)在組織的最終目標(biāo)上。而管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展都是為組織內(nèi)部的管理者和雇員提供信息。這些信息可以幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、控制和決策，以達(dá)到組織業(yè)績(jī)最大化的基本目標(biāo)。

　　此外，組織的目的雖然是抽象的，但它是組織任務(wù)和各項(xiàng)具體目標(biāo)的基本出發(fā)點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)信息是組織中進(jìn)行決策的改進(jìn)和控制的基本信息來(lái)源。有效的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供組織成功需要活動(dòng)的及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。管理會(huì)計(jì)可以運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對(duì)組織的實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定這些合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。即管理會(huì)計(jì)人員通過(guò)識(shí)別、收集、計(jì)量、分析、準(zhǔn)備、解釋和傳達(dá)管理所用信息，為今天的組織創(chuàng)造相當(dāng)大的價(jià)值。

　　從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來(lái)看，在20世紀(jì)80年代以前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和50年代之后的決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)階段。在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”（Effective），強(qiáng)調(diào)把事情做好；在決策性管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”（Efficiency），強(qiáng)調(diào)首先把事情作對(duì)（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。應(yīng)該說(shuō)，管理會(huì)計(jì)無(wú)論是追求“效率”還是“效益”，只不過(guò)是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已，其目的是一樣的，都是為了實(shí)現(xiàn)組織效益最優(yōu)化的目標(biāo)。

　　到了20世紀(jì)90年代以后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。此時(shí)的企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（Core Competence）——企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)變化做出反應(yīng)的能力?；谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)“企業(yè)戰(zhàn)略管理”及為其提供信息與智力支持的“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的興起，就成為歷史的必然。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，分析企業(yè)自身所處地位，據(jù)此來(lái)協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)，以企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)作為主要目標(biāo)。外向型的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更要走出企業(yè)為本企業(yè)提供外部市場(chǎng)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)者的信息，做到知己知彼，以求在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)收集、分析、比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，從而保持和增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)克服了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要缺陷，它拓展了管理會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，由內(nèi)向型向外向型發(fā)展，以適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。

　　由此可見(jiàn)，以管理會(huì)計(jì)目的為起點(diǎn)能使外部環(huán)境與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)地協(xié)調(diào)起來(lái)。外部環(huán)境通過(guò)影響管理會(huì)計(jì)目的作用于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)又通過(guò)管理會(huì)計(jì)目的去適應(yīng)外部環(huán)境的需要。

　　縱觀管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，可以看出管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展都是與企業(yè)（組織）的目標(biāo)緊密相連的，組織的所有經(jīng)濟(jì)行為都是圍繞組織目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，組織目標(biāo)又是通過(guò)執(zhí)行相互關(guān)聯(lián)的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理職能實(shí)現(xiàn)的，正是由于管理會(huì)計(jì)的目的是協(xié)助組織/企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，使得管理會(huì)計(jì)成為管理活動(dòng)的重要組成部分，決定著管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，是一種側(cè)重于在現(xiàn)代組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中直接發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)，同時(shí)又是組織/企業(yè)管理的重要組成部分，進(jìn)而決定管理會(huì)計(jì)的職能是預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考評(píng)等。不論管理會(huì)計(jì)是給企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，還是直接利用會(huì)計(jì)信息控制企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，其目的都是最大限度地調(diào)動(dòng)各方面的積極性，從而取得組織最佳的經(jīng)濟(jì)效益。在一切社會(huì)形態(tài)中，人們所關(guān)心的都是以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能多的勞動(dòng)成果，做到所得大于所費(fèi)，即提高經(jīng)濟(jì)效益。為了達(dá)此目的，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)，對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算，并加以比較和分析，管理會(huì)計(jì)正是通過(guò)一系列的專門的方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)內(nèi)部管理人員能據(jù)以對(duì)整個(gè)企業(yè)的日常和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)和考核，并幫助企業(yè)管理者做出最優(yōu)決策，以實(shí)現(xiàn)組織最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。而組織在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還要考慮社會(huì)效益。于是產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)分支。由此可見(jiàn)，正是人們追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的強(qiáng)大動(dòng)力，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。20世紀(jì)90年代西方管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展趨勢(shì)體現(xiàn)在以下三個(gè)研究領(lǐng)域：管理會(huì)計(jì)在組織變化中的地位與作用、管理會(huì)計(jì)與組織結(jié)構(gòu)之間的共生互動(dòng)性、管理會(huì)計(jì)在決策支持系統(tǒng)中的作用（Atkinson，etc，1997）。

　　三、關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)成問(wèn)題

　　管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)成是指構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論的必要內(nèi)容。其內(nèi)容有哪些，說(shuō)法并不統(tǒng)一。第一種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架包括：1.管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)。2.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。3.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。4.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。5.管理會(huì)計(jì)的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等。6.管理會(huì)計(jì)的基本原則。（注：宋獻(xiàn)中《中國(guó)管計(jì)——透視與展望》，《會(huì)計(jì)研究》1995年第11期。）第二種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架包括：1.起點(diǎn)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象理論。2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。3.管理會(huì)計(jì)核心理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。4.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)程序方法理論，管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐。（注：勞秦漢《論管理會(huì)計(jì)》，《財(cái)會(huì)審論壇》1995年第4期。）第三種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架包括：1.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。2.管理會(huì)計(jì)概念，具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3.管理會(huì)計(jì)原則。4.管理會(huì)計(jì)技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989年10月第1版，第302-303頁(yè)。）第四種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下一些內(nèi)容：1.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，即管理會(huì)計(jì)概念。2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象。3.管理會(huì)計(jì)職能。4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。5.管理會(huì)計(jì)任務(wù)。6.管理會(huì)計(jì)環(huán)境。7.管理會(huì)計(jì)假設(shè)。8.管理會(huì)計(jì)原則。9.管理會(huì)計(jì)道德。10.管理會(huì)計(jì)哲學(xué)。11.管理會(huì)計(jì)文化。12.管理會(huì)計(jì)程序。13.管理會(huì)計(jì)方法。14.管理會(huì)計(jì)行為。（注：王棣華《試論管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)》。）第五種，孟焰在其《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書中按照演繹法構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的理論和方法體系，他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)包括：1.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象。3.管理會(huì)計(jì)假設(shè)。4.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。5.管理會(huì)計(jì)要素。6.管理會(huì)計(jì)原則。7.管理會(huì)計(jì)方法體系。第六種看法，孫茂竹在其《管理會(huì)計(jì)的理論思考與架構(gòu)》一書中，他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)包括：1.管理會(huì)計(jì)假設(shè)。2.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。3.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。4.管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。5.管理會(huì)計(jì)的職責(zé)（略）。6.管理會(huì)計(jì)的重要活動(dòng)（略）。

　　另外，美國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)也一直致力于建立管理會(huì)計(jì)的基本理論體系——管理會(huì)計(jì)的框架，它包括目標(biāo)、術(shù)語(yǔ)、概念、慣例與方法、會(huì)計(jì)活動(dòng)管理六大主要內(nèi)容。美國(guó)管理會(huì)計(jì)公告中分別對(duì)這六類進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。

　　任何學(xué)科都需要建立一個(gè)理論結(jié)構(gòu)體系，以對(duì)事物進(jìn)行抽象思維，從而更加深刻地認(rèn)識(shí)復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)世界。迄今，我國(guó)對(duì)有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論框架的研究，尤其在管理會(huì)計(jì)理論的總結(jié)上還沒(méi)有什么重大突破，使得現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象上的歸屬、內(nèi)容體系上的組織、方法論上的構(gòu)成等方面存在諸多先天不足。為此，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論思考和重新架構(gòu)就顯得十分重要和迫切。本文在此起到拋磚引玉的作用，懇請(qǐng)專家學(xué)者批評(píng)指正。

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　　[3]余緒纓。管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999.

　　[4]盂焰。西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1997.

　　[5]李守明，冉秋紅。成本與管理會(huì)計(jì)[M].湖北：武漢大學(xué)出版社，2002.

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