隨著電子商務(wù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的逐步實(shí)施，企業(yè)會計(jì)核算與會計(jì)管理的內(nèi)部外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段很難適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。建立適應(yīng)于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是企業(yè)急需解決的問題。

    一、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境給內(nèi)部控制提出了新課題

    （一）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的應(yīng)用擴(kuò)大了企業(yè)會計(jì)核算范圍

    企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)會計(jì)以后，會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。第一，會計(jì)部門的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由原來的財(cái)務(wù)、會計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會計(jì)人員和計(jì)算機(jī)操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。第二，會計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大，除完成基本的會計(jì)業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)同時還集成許多管理以及財(cái)務(wù)功能的相關(guān)功能，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催帳、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上報關(guān)、網(wǎng)上法規(guī)及財(cái)務(wù)信息查詢、網(wǎng)上詢價、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財(cái)、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買賣等等。第三，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)提供在線辦公等服務(wù)，從而使會計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時處理成為可能，原來由幾個部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確可靠、達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。

    （二）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)使會計(jì)信息儲存方式和媒介發(fā)生變化

    從數(shù)據(jù)和交易層次看，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)采用高度電子化的交易方式，對數(shù)據(jù)的正確性、交易及其軌跡均帶來新的變化。原始憑證在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)交易時自動產(chǎn)生并存入計(jì)算機(jī)，交易的全過程均在電子媒介上建立、運(yùn)算與維護(hù)，不再存在傳統(tǒng)的原始憑證，而且大量的數(shù)據(jù)錄入和交易驅(qū)動發(fā)生在企業(yè)外部；會計(jì)電算化的第一階段促進(jìn)了介質(zhì)的改變，從帳本到磁盤文件，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)使會計(jì)介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化，不僅是帳表，更多的介質(zhì)將電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)（如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)）。存貯形式主要以網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)存貯，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)只能在計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的程序中閱讀；原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作大部分由計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)自動完成。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ�、�?jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。

    （三）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)使企業(yè)面臨的安全風(fēng)險加大

    網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的應(yīng)用使原來封閉的局域網(wǎng)會計(jì)系統(tǒng)面臨開放的互聯(lián)網(wǎng)世界，給財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險箱”式安全措施已不適用，大量的會計(jì)信息通過開放的Internet傳遞，途經(jīng)若干國家與地區(qū)，置身于開放的網(wǎng)絡(luò)中，存在被截取、篡改、泄漏機(jī)密等安全風(fēng)險，很難保證其真實(shí)性與完整性。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機(jī)，目前黑客肆虐，世界上和各類網(wǎng)站每天都受到成千上萬次攻擊，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)無疑面臨巨大的安全風(fēng)險。第三，計(jì)算機(jī)病毒的猖獗也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險，在互聯(lián)網(wǎng)中，計(jì)算機(jī)病毒可以通過E-mail或用戶下載文件進(jìn)行傳播，其傳播速度是單機(jī)的20倍，因而有效地防治計(jì)算機(jī)病毒對保障網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要。

    （四）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)與電子商務(wù)的法律環(huán)境滯后

    網(wǎng)絡(luò)會計(jì)、電子商務(wù)的迅猛發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了現(xiàn)有法律體系的規(guī)范，互聯(lián)網(wǎng)是一個缺乏“警察”的信息高速公路，信息的跨地區(qū)和跨國界傳輸又難以公證和仲裁。包括我國在內(nèi)的很多國家，目前還缺少有關(guān)電子商務(wù)交易責(zé)任與可靠性方面的法律規(guī)定，司法部門仍對如何決定電子文檔的合法性以及什么構(gòu)成有效的電子簽名等問題存在爭議。這樣，電子交易可能引發(fā)的法律爭端，如證據(jù)、合同的履行以及可靠性問題等，便成為企業(yè)內(nèi)部控制不得不關(guān)注的又一問題。

    二、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下內(nèi)部控制措施

    基于互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)信息系統(tǒng)，由于其在系統(tǒng)的開放性、處理的分散性、數(shù)據(jù)的共享性等方面大大超過了以往任何類型的系統(tǒng)，極大地改變了以往計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用模式，擴(kuò)展了系統(tǒng)運(yùn)行的內(nèi)容和方法。因此，我們需要根據(jù)互聯(lián)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其風(fēng)險來源，重新確立系統(tǒng)的控制點(diǎn)，并建立相應(yīng)的控制體系。

    （一）基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的控制措施

    1.會計(jì)信息資源控制。會計(jì)信息來源于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，因而網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)控制的重點(diǎn)目標(biāo)。對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的安全威脅主要有兩個方面：一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對數(shù)據(jù)庫的非授權(quán)訪問，二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫造成的物理損壞。針對上述威脅，會計(jì)信息資源控制應(yīng)采取以下措施：（1）采用三層式客戶機(jī)/服務(wù)器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，即利用中間代理服務(wù)器隔離客戶與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性；（2）采用較為成熟的大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品并合理定義應(yīng)用子模式，子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶或應(yīng)用項(xiàng)目的一個數(shù)據(jù)處理集，通過它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面，做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶開放；（3）建立會計(jì)信息資源授權(quán)表制度；（4）采取有效的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)及災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃。

    2.系統(tǒng)開發(fā)控制。系統(tǒng)開發(fā)控制是一種預(yù)防性控制，目的是確保網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)必須遵循國家有關(guān)部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。（1）在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)之初，要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究；（2）在系統(tǒng)開發(fā)過程中，內(nèi)審和風(fēng)險管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計(jì)，制定有效的內(nèi)部控制方案，并將定制的控制方案在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)；（3）在系統(tǒng)測試運(yùn)行階段，要加強(qiáng)管理與監(jiān)督，嚴(yán)格按照《商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則》等各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

    3.系統(tǒng)應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來預(yù)防、檢測和更正錯誤，以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。（1）在輸入控制中，要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)內(nèi)部控制部門檢查，還要采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)；（2）在處理控制中，對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性控制和文件控制，有效性控制包括數(shù)字的核對、字段和記錄長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等，文件控制包括檢查文件長度、標(biāo)識和是否染毒等；（3）在輸出控制中，一要驗(yàn)證輸出結(jié)果是否正確和是否處于最新狀態(tài)，以便用戶隨時得到最新準(zhǔn)確的會計(jì)信息，二要確保輸出結(jié)果能夠送發(fā)到合法的輸出對象，文件傳輸安全正確。

    4.系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)維護(hù)包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計(jì)算機(jī)硬件與通訊設(shè)備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴(kuò)充和完善。對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)必須經(jīng)過周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，維護(hù)過程的每一環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制，維護(hù)的原因和性質(zhì)要有書面形式的報告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改。軟件修改尤為重要，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。

    5.管理控制。管理控制是指企業(yè)為加強(qiáng)和完善對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分布于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，因此原來集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。主要應(yīng)采取如下幾方面的措施：（1）設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn)；（2）合理建立上機(jī)管理制度，包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊和上機(jī)時間安排并保存完備的操作日志文件等；（3）建立完備的設(shè)備管理制度。

    6.內(nèi)部審計(jì)。為監(jiān)督并促進(jìn)系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的提高，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，在審計(jì)委員會或高層決策機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括：（1）對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，會計(jì)電算化系統(tǒng)帳務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；（2）監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；（3）對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

    （二）基于企業(yè)外部網(wǎng)的控制措施

    1.周界控制。周界控制是通過對安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)的安全性目的，它是預(yù)防一切實(shí)行外來攻擊措施的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置外部訪問區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止“黑客”通過電話網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng)；（2）建立防火墻，在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。

    2.大眾訪問控制。大眾訪問包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會計(jì)信息查詢等，由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個全方位開放的系統(tǒng)，對社會大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的。因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)外部訪問區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪問控制主要有：（1）在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置多重口令，對用戶的登錄名和口令的合法性進(jìn)行檢查；（2）合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪問權(quán)限，資源的屬主體現(xiàn)不同用戶對資源的從屬關(guān)系，如建立者、修改者等，資源的屬性表示資源本身的存取特性，如讀、寫或執(zhí)行等，訪問權(quán)限體現(xiàn)用戶對網(wǎng)絡(luò)資源的可用程度；（3）對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問題，如定位網(wǎng)絡(luò)故障點(diǎn)、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡(luò)訪問范圍等；（4）審計(jì)與跟蹤，包括對網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記帳等方面的記錄和分析。

    3.電子商務(wù)控制。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是電子商務(wù)的基石，是電子商務(wù)的重要組成部分，對電子商務(wù)活動也必須進(jìn)行管理與控制。主要措施有：（1）建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)系模式；（2）建立網(wǎng)上交易活動的授權(quán)、確認(rèn)制度，以及相應(yīng)的電子會計(jì)文件的接收、簽發(fā)驗(yàn)證制度；（3）建立交易日志的記錄與審計(jì)制度。

    4.遠(yuǎn)程處理控制。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用為跨國企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程報帳、遠(yuǎn)程查帳、遠(yuǎn)程審計(jì)以及財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程監(jiān)控等遠(yuǎn)程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用也必須采取進(jìn)行相應(yīng)的控制措施，主要有：（1）合理設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實(shí)施；（2）進(jìn)行遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。

    5.數(shù)據(jù)通訊控制。數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施，企業(yè)應(yīng)采取各種有效手段來保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過程中準(zhǔn)確、安全、可靠。主要措施有：（1）保證良好的物理安全，在埋設(shè)地下電纜的位置設(shè)立標(biāo)牌加以防范，盡量采用結(jié)構(gòu)化布線來安裝網(wǎng)絡(luò)；（2）采用虛擬專用網(wǎng)（VPN）線路傳輸數(shù)據(jù)，開辟安全數(shù)據(jù)通道；（3）對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密與數(shù)字簽名，在系統(tǒng)的客戶端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃�有�?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。

    6.防病毒控制。在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施。可以采用如下控制措施：（1）對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作站；（2）采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控、追蹤病毒；（3）在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；（4）財(cái)務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強(qiáng)軟件自身的防病毒能力；（5）對外來軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過病毒檢查，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)嚴(yán)禁使用游戲軟件；（6）及時升級本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。