網(wǎng)絡經(jīng)濟時代以“網(wǎng)絡財務”為代表的財務管理信息系統(tǒng)、電子商務，以ERP為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術和以BPR為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應用徹底改變了傳統(tǒng)商務的構(gòu)架和流程，從本質(zhì)和表象兩方面更加深刻地改變著審計的對象和環(huán)境，使審計的對象隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化并呈現(xiàn)出不斷變化和發(fā)展的趨勢，促使傳統(tǒng)審計向計算機網(wǎng)絡審計方向發(fā)展。另一方面計算機審計需要關注的已不僅僅是會計電算化信息系統(tǒng)，而需要向業(yè)務管理信息系統(tǒng)及其供應鏈追溯，使審計的對象和范圍大大拓展。本文旨在從審計對象、審計環(huán)境、審計手段和技術等角度探討新形勢下審計所面臨的巨大挑戰(zhàn)和發(fā)展機遇。

    1、業(yè)務與財務信息的高度集成使計算機審計更顯必要和可行

    Internet和電子商務的發(fā)展，給財務管理帶來了重大變革，財務管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡”，這是企業(yè)財務管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，代表了網(wǎng)絡經(jīng)濟時代財務管理的方式，是歷史上計算機技術對會計模式與會計理論影響最大的一次變革，并使審計正面臨網(wǎng)絡的挑戰(zhàn)。加快發(fā)展計算機網(wǎng)絡審計技術已是審計領域當前亟待解決的重大課題。

    另一方面，“網(wǎng)絡財務”消除了“桌面財務”的財會信息孤島現(xiàn)象，給計算機審計帶來了新的機遇。隨著網(wǎng)絡財務和電子商務的廣泛應用。業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)都將在計算機系統(tǒng)中集成，使得審計工作所需的大量原始業(yè)務數(shù)據(jù)和各種證據(jù)都可從被審單位及其相關業(yè)務單位的計算機系統(tǒng)中直接獲取，這不僅為真正有效實用的計算機審計創(chuàng)造了條件，同時也為全面高效的計算機審計系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

    2、網(wǎng)上理財和自助式會計軟件的興起拓展了計算機審計的客體

    網(wǎng)絡經(jīng)濟時代使網(wǎng)上理財和自助式會計軟件得以發(fā)展，咨詢服務機構(gòu)可以利用互聯(lián)網(wǎng)強大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報賬。甚至可以設想將來企業(yè)可不必設置專門從事記賬、算賬、報賬的會計人員。這樣，計算機審計就不能再局限于被審單位經(jīng)濟活動，還應擴展到對提供下載財務會計軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進行記賬、算賬、報賬及理財活動的那些網(wǎng)絡服務公司的業(yè)務進行審計，使審計的客體進一步拓展。

    3、電子商務（E－Business）的發(fā)展改變了傳統(tǒng)商務的構(gòu)架和流程，使審計面臨一個嶄新的課題

    電子商務（E-Business或E一Commerce）是網(wǎng)絡經(jīng)濟的基礎，其特點是不再依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計算機和信息技術、網(wǎng)絡互聯(lián)技術和現(xiàn)代通訊技術來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。其便捷、經(jīng)濟的特點，再加上Dell公司等網(wǎng)上銷售公司的成功范例讓所有有遠見的企業(yè)都在規(guī)劃實施電子商務戰(zhàn)略，為自己企業(yè)的操作和管理安裝電子商務引擎；政府與IT行業(yè)的主流廠商則從安全認證和技術等方面積極開發(fā)電子商務平臺，為電子商務提供必要的條件，整個世界都意識到電子商務無疑將成為網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的商務主流方式和企業(yè)生存方式。此外廠商發(fā)現(xiàn)對客戶進行新型的Web服務和支持有利于同客戶保持良好的合作關系，這又促使電子商務從單純的網(wǎng)上銷售延伸到電子同客戶保持良好的合作關系，這又促使電子商務從單純的網(wǎng)上銷售延伸到電子服務與支持（E－Service）領域。電子商務正改變著許多現(xiàn)有的商務操作和管理規(guī)則，促使企業(yè)形成更加開放的商務構(gòu)架，允許企業(yè)利用更廣的外部和市場資源，把產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)及其供應商、客戶和合作伙伴集成在一個大的電子商務包中，這必將形成一種與傳統(tǒng)商務截然不同的電子商務的操作和管理模式，并對傳統(tǒng)審計提出了空前的挑戰(zhàn)。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務逃避納稅的案件，則從另一個側(cè)面說明傳統(tǒng)審計面對電子商務已顯得無能為力。

    審計對象的本質(zhì)是企業(yè)的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動，而在電子商務中，企業(yè)的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動的特點發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點，傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結(jié)論。如何在電子商務條件下審查財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動是網(wǎng)絡經(jīng)濟時代審計面臨的嚴峻挑戰(zhàn)和必須解決的嶄新課題。

    4、ERP、BPR籌管理思想的發(fā)展和應用使審計面臨的對象在加復雜化

    網(wǎng)絡經(jīng)濟時代管理思想進一步拓展，管理軟件不斷走向成熟，出現(xiàn)了企業(yè)資源計劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業(yè)務流程重組（BPR，Business Process  Reengineering）等以信息技術為基礎的新的管理思想。ERP軟件的應用和BPR的實施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜，符合性測試和實質(zhì)性測試的難度大大增加。計算機審計需要考慮的已不單單是財務管理信息系統(tǒng)。還需要考慮各種計算機管理信息系統(tǒng)。最近國際數(shù)據(jù)公司（IDC）對世界上著名的ERP管理軟件廠商的一次調(diào)查表明，基于Internet的ERP和BPR理論又得到了進一步拓展，加入了電子商務的內(nèi)涵。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應用。新的觀點認為單一企業(yè)的應用所產(chǎn)生的效果是非常有限的，只有群體的應用效果，才能為企業(yè)帶來更大的利益。這就預示審計還將面臨一種多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡系統(tǒng)。

    BPR是ERP系統(tǒng)應用的重要環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的BPR強調(diào)一步到位，讓企業(yè)打破舊的管理規(guī)范，再造新的管理流程。經(jīng)過近10年的探索，許多跨國公司在BPR理論指導下獲得了成功。目前一種新的概念“業(yè)務流程造代”（BPI，BusinessProcess Interaction）正在全球興起，這一理論強調(diào)企業(yè)面對“3C”（即顧客、競爭和變化），應保持持續(xù)不斷的改進。因此可稱為“持續(xù)的BPR”。這將意味著審計面臨的對象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點，使審計符合性測試和實質(zhì)性測試的難度大大增加。

    5、電子商務的安全性將成為計算機審計中符合性測試的重要內(nèi)容

    電子商務的應用與發(fā)展，離不開電子貨幣的支付和結(jié)算系統(tǒng)，但由此而產(chǎn)生的一個十分重要的問題就是其安全性和系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題。目前利用計算機技術、現(xiàn)代通訊技術和網(wǎng)絡技術侵犯金融電子系統(tǒng)的金融犯罪活動已呈現(xiàn)一種國際性的發(fā)展趨勢。由此可見，電子商務的安全性已成為計算機審計中符合性測試的重要內(nèi)容。為防范金融犯罪，保證電子商務和網(wǎng)絡財務的安全性，加強系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計也就將成為審計工作者面臨的又一個嶄新課題，并拓展了審計主體的構(gòu)成。（作者單位：同濟大學會計系）

----摘自《財務與會計》 2000年第10期