「摘要」本文的主要目的在于提供我國(guó)上市公司網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露情況的調(diào)查結(jié)果，并作分析。希望通過(guò)網(wǎng)上典型調(diào)查，能對(duì)目前中國(guó)企業(yè)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)實(shí)情況有一個(gè)基本的了解。同時(shí)，希望能夠揭示當(dāng)前網(wǎng)上財(cái)務(wù)披露存在的問(wèn)題，也力求能為未來(lái)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究和財(cái)務(wù)報(bào)告的改革探索提供有益的啟示。本次調(diào)查的對(duì)象是2000年上海證券交易所36家最佳信息披露公司、上海證券交易所30指數(shù)公司和中國(guó)大陸上市公司100強(qiáng)。采用網(wǎng)上測(cè)試和觀測(cè)的方法，對(duì)其互聯(lián)網(wǎng)使用條件和水平、公司重視程度、披露財(cái)務(wù)信息的形式和數(shù)量、披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容和形式、審計(jì)信息的披露、信息利用等六個(gè)方面，通過(guò)28項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行了調(diào)查。

    「關(guān)鍵詞」互聯(lián)網(wǎng) 財(cái)務(wù)報(bào)告 披露 調(diào)查

    一、導(dǎo)言1993年以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)（Internet）商務(wù)性應(yīng)用的急劇高漲，Internet的用戶呈幾何級(jí)數(shù)迅速膨脹。1998年初Internet用戶突破1億，1995年5月，全世界上網(wǎng)人數(shù)已達(dá)1.7億多。 1999年12月31日，中國(guó)上網(wǎng)用戶達(dá)890萬(wàn)，WWW站點(diǎn)數(shù)約15153個(gè)……不久前，在法國(guó)巴黎召開的《財(cái)富》論壇第六屆會(huì)議將2000年的會(huì)議主題聚焦于“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”，與會(huì)的500強(qiáng)企業(yè)巨子們紛紛表示要把整個(gè)企業(yè)都搬到網(wǎng)上，有些還擬出了精確的時(shí)間表。許多國(guó)際企業(yè)開始對(duì)自己在線和非在線客戶有所區(qū)別，對(duì)前者實(shí)行各種優(yōu)惠傾斜政策。這些制定未來(lái)市場(chǎng)游戲規(guī)則的巨頭們的行動(dòng)，以及各國(guó)政府加速出臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程計(jì)劃預(yù)示著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全面啟動(dòng)。使用Internet為工具來(lái)交流公司信息正變得越來(lái)越普及。Internet的迅速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也形成前所未有的挑戰(zhàn)，其中，最讓信息使用者們感受到的影響和變革之一是財(cái)務(wù)信息披露方式的改變。

    在國(guó)外，1995年美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)（電子數(shù)據(jù)收集、分析與檢查系統(tǒng)）提交通用財(cái)務(wù)報(bào)告。EDGAR系統(tǒng)與Internet連接，為進(jìn)入Internet的用戶能便捷地獲取信息創(chuàng)造條件。之后許多國(guó)家也先后采取措施加快這方面的動(dòng)作。網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息發(fā)展很快。一項(xiàng)受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）之托進(jìn)行的網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告研究，在檢驗(yàn)了歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個(gè)國(guó)家，660個(gè)公司在Internet上的企業(yè)報(bào)告后證實(shí)有86%的企業(yè)上網(wǎng)，近三分之二的公司在他們的網(wǎng)站上以某種形式發(fā)布其財(cái)務(wù)報(bào)告。為能很好地適應(yīng)網(wǎng)上報(bào)告的發(fā)展和實(shí)施必要的監(jiān)管，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)高度關(guān)注這方面的發(fā)展動(dòng)態(tài)，它委托有關(guān)學(xué)術(shù)團(tuán)體專門進(jìn)行的網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告研究及其發(fā)布的研究報(bào)告，被認(rèn)為是IASC進(jìn)行網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則研究的先導(dǎo)。

    在中國(guó)，強(qiáng)制要求上市公司進(jìn)行網(wǎng)上財(cái)務(wù)披露的工作始于2000年。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求所有上市公司在互聯(lián)網(wǎng)上公開披露其1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。據(jù)報(bào)道，上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實(shí)現(xiàn)了959家上市公司1999年報(bào)的網(wǎng)上披露……，上網(wǎng)瀏覽1999年報(bào)的投資者達(dá)9000萬(wàn)人次，累計(jì)下載年報(bào)共566萬(wàn)份，平均每家年報(bào)下載5000次。 2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報(bào)告全文上網(wǎng)。這一切標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)在應(yīng)用Internet進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露方面的工作又向前邁進(jìn)了一大步。另外，滬深兩所網(wǎng)站的訪問(wèn)人次和年報(bào)的點(diǎn)擊數(shù)激增，也反映了信息使用者對(duì)網(wǎng)上披露方式的關(guān)注和認(rèn)可�？梢灶A(yù)見，通過(guò)Internet披露財(cái)務(wù)信息將會(huì)得到更快的發(fā)展。

    我們所處的是一個(gè)變革的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)和技術(shù)正發(fā)生著巨大的變化。這些變化既影響企業(yè)提供信息的能力，也影響用戶對(duì)企業(yè)信息的需求和利用信息的能力。目前，中國(guó)企業(yè)需要加快發(fā)展和進(jìn)一步完善使用Internet提供信息，以此吸引投資，拓展業(yè)務(wù)和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)；信息使用者急需更及時(shí)、便捷地獲取企業(yè)信息，支持其決策。因而，了解網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀，查明已發(fā)生和即將發(fā)生的技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告乃至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生怎樣變化的任務(wù)已現(xiàn)實(shí)而急迫地?cái)[在我們的面前。

    本文的主要目的在于提供我國(guó)上市公司網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露情況的調(diào)查結(jié)果，并作分析。我們希望通過(guò)網(wǎng)上典型調(diào)查，對(duì)目前中國(guó)企業(yè)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)實(shí)情況有一個(gè)基本的了解。同時(shí)，希望能夠揭示當(dāng)前網(wǎng)上財(cái)務(wù)披露存在的問(wèn)題，也力求能為未來(lái)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究和財(cái)務(wù)報(bào)告的改革探索提供有益的啟示。

    二、調(diào)查對(duì)象、調(diào)查問(wèn)題和數(shù)據(jù)收集

    （一）調(diào)查對(duì)象為使調(diào)查結(jié)果更具有代表性，我們選擇在有關(guān)上市公司排行和財(cái)務(wù)信息披露方面較有代表性的上市公司作為調(diào)查對(duì)象，按網(wǎng)上搜索與觀測(cè)渠道的不同分為三組：

    1.上海證券交易所2000年6月27日公布的上交所36家最佳信息披露公司，以下簡(jiǎn)稱“滬市最佳”。

    2.上海證券交易所30指數(shù)公司，簡(jiǎn)稱“上證30指”。

    3.中國(guó)大陸上市公司100強(qiáng)，簡(jiǎn)稱“大陸百?gòu)?qiáng)”。

    （二）調(diào)查問(wèn)題本次調(diào)查主要涉及六個(gè)方面：1.使用條件與水平。了解調(diào)查對(duì)象中有多少公司已經(jīng)具備使用互聯(lián)網(wǎng)披露財(cái)務(wù)信息的基本條件及其使用水平。

    2.重視程度。了解調(diào)查對(duì)象對(duì)在各自網(wǎng)站中披露財(cái)務(wù)信息重要性的認(rèn)識(shí)程度。

    3.披露財(cái)務(wù)信息的形式和數(shù)量。公司利用各自網(wǎng)站以何種方式、披露哪些財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息。

    4.披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容和質(zhì)量。網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容及可理解性、相關(guān)性、可靠性。

    5.審計(jì)信息的披露。了解調(diào)查對(duì)象如何進(jìn)行審計(jì)信息的披露，財(cái)務(wù)信息的可信性。

    6.信息利用。主要調(diào)查利用網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的便捷程度。

    （三）數(shù)據(jù)收集方法主要采用網(wǎng)上測(cè)試和觀察方法進(jìn)行。

    1.分別采用搜索引擎Sohu、Yahoo China和《2000年中國(guó)上市公司速查手冊(cè)》提供的網(wǎng)址，對(duì)調(diào)查對(duì)象在線網(wǎng)站進(jìn)行檢測(cè)。

    2.通過(guò)28項(xiàng)指標(biāo)對(duì)上述六方面調(diào)查內(nèi)容進(jìn)行分項(xiàng)檢測(cè)，指標(biāo)設(shè)計(jì)見文中調(diào)查表。

    3.本次調(diào)查網(wǎng)上測(cè)試時(shí)間截至2000年7月25日，之后的情況可能發(fā)生變化。

    三、調(diào)查結(jié)果及分析我們將調(diào)查結(jié)果匯總于“網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露情況調(diào)查表”，并分析如下：

    （一）基本條件在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)址是信息提供者與使用者聯(lián)接、溝通最基本的前提。所以，我們首先通過(guò)“網(wǎng)址”與“進(jìn)入網(wǎng)站”兩項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)試，說(shuō)明公司使用互聯(lián)網(wǎng)的條件與水平。

    1.網(wǎng)址。采用中國(guó)證券報(bào)《2000年上市公司速查手冊(cè)》中提供的網(wǎng)址，發(fā)現(xiàn)滬市最佳36家信息披露公司中，有同址的公司僅為30家，占83.33%；通過(guò)Sohu進(jìn)入“中國(guó)上市公司”網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)上證30指網(wǎng)頁(yè)中有網(wǎng)址公司僅11家，占36.67%；通過(guò)Yahoo China進(jìn)入大陸百?gòu)?qiáng)網(wǎng)頁(yè)，有網(wǎng)址公司僅24家，占24%.從總體上說(shuō)，我國(guó)上市公司使用Internet的水平低于西方發(fā)達(dá)國(guó)家前23年的水平。如美國(guó)95%（Delletal，1998）、英國(guó)92%（Lymer，1997），除滬市36家最佳信息披露公司外，其他兩組調(diào)查對(duì)象還低于愛(ài)爾蘭37%（Nianih Brennan，1998）。

    2.進(jìn)入網(wǎng)址。根據(jù)調(diào)查對(duì)象網(wǎng)址，測(cè)試能否順利進(jìn)入各公司網(wǎng)站。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：部分公司有網(wǎng)址，但無(wú)法進(jìn)入；部分公司有網(wǎng)址，卻無(wú)法找到公司網(wǎng)站（可能網(wǎng)址有錯(cuò)）；能夠順利進(jìn)入的比例三組分別是：滬市最佳組75%；上證30指組33.33%；大陸百?gòu)?qiáng)組20%。
  
   （二）重視程度我們通過(guò)設(shè)置“網(wǎng)上信息的主要類型”、“財(cái)務(wù)信息披露的醒目程度”兩類指標(biāo)，目的是要了解調(diào)查對(duì)象在自己的網(wǎng)站中主要披露了哪些信息？財(cái)務(wù)信息居于何地位？以反映公司對(duì)在互聯(lián)網(wǎng)上自愿披露財(cái)務(wù)信息的認(rèn)識(shí)和重視程度。調(diào)查結(jié)果顯示：1.各公司網(wǎng)站中提供了多種多樣的信息，如公司簡(jiǎn)介。產(chǎn)品與服務(wù)、新聞發(fā)布、股票與投資、電子商務(wù)、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、信息反饋、企業(yè)文化、人才招聘、網(wǎng)站圖、娛樂(lè)天地等等。比例最高的是公司背景（或簡(jiǎn)介）、產(chǎn)品或服務(wù)介紹，位居第三或第四位的網(wǎng)上信息即為財(cái)務(wù)信息。已有半數(shù)以上的公司披露了財(cái)務(wù)信息，具體比例是：滬市最佳組55.56%，上證30指組80%，大陸百?gòu)?qiáng)組50%. 2.財(cái)務(wù)信息披露的醒目程度。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種注意力經(jīng)濟(jì)，在信息極大豐富甚至泛濫的情況下，注意力成為稀缺資源。因而，醒目程度關(guān)系財(cái)務(wù)信息在“爭(zhēng)奪眼球”之戰(zhàn)中，能否有效地吸引人們注意力的關(guān)鍵之一。本次調(diào)查將在公司網(wǎng)站首頁(yè)中有獨(dú)立財(cái)務(wù)信息鏈接或經(jīng)1-2次點(diǎn)擊即可發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息標(biāo)識(shí)的列為醒目。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：滬市最佳組為29.63%，上證30指組為30%，大陸百?gòu)?qiáng)組為30%.而不易發(fā)現(xiàn)或很難查找的多為網(wǎng)頁(yè)中沒(méi)有單獨(dú)體現(xiàn)財(cái)務(wù)鏈接，如海爾公司將所提供的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)放在股票信息欄中，還有的公司包含在投資欄或新聞發(fā)布欄中。

    （三）披露財(cái)務(wù)信息的形式和數(shù)量我們發(fā)現(xiàn)三組調(diào)查對(duì)象中，部分公司按現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求全文披露財(cái)務(wù)報(bào)告，全文披露的比例：滬市最佳組7家，占46.67%；上證30指組4家，占50%；大陸百?gòu)?qiáng)組5家，占50%.其他公司則大大縮減披露信息的數(shù)量，對(duì)信息披露形式也進(jìn)行了重新選擇：一部分公司采用文字形式摘要說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況（多為原報(bào)載摘要文字部分的拷貝）；有的公司則重新選取部分主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行披露，如前述海爾公司僅在股票信息區(qū)列出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)表，報(bào)告公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“凈利潤(rùn)”、“股東權(quán)益”“股本”、“每股收益”、“凈資產(chǎn)收益率”�！按尕浿苻D(zhuǎn)率”“應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率”。雖以往的研究均說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的地位十分重要，它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。但本次調(diào)查未見有公司單獨(dú)提供資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表來(lái)反映公司財(cái)務(wù)情況。許多采取摘要披露策略的公司反將報(bào)表略去，僅以文字摘要形式披露公司財(cái)務(wù)信息。這種在無(wú)強(qiáng)制要求和監(jiān)控狀況下進(jìn)行的網(wǎng)上報(bào)露，反映了企業(yè)披露財(cái)務(wù)信息的“自然心態(tài)”，但大大簡(jiǎn)化或省略的做法究竟出于避免導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的考慮，或單純簡(jiǎn)化或便于下載之目的則有待進(jìn)一步研究。另外，還有不少公司同時(shí)提供中英文兩種版本的財(cái)務(wù)報(bào)告。

    （四）網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容和質(zhì)量。對(duì)現(xiàn)有網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，我們主要通過(guò)“披露是否充分”、“有否披露審計(jì)信息”、“有無(wú)信息安全說(shuō)明”�！笆欠窨杀取钡戎笜�(biāo)進(jìn)行檢測(cè)。首先，披露信息的充分程度以會(huì)計(jì)規(guī)范要求為準(zhǔn)，我們認(rèn)為，大大簡(jiǎn)化和省略的財(cái)務(wù)披露將有可能對(duì)用戶準(zhǔn)確理解和分析利用財(cái)務(wù)信息形成阻礙，導(dǎo)致理解上的誤差，或發(fā)生潛在問(wèn)題。第二，“有否披露審計(jì)信息”和“有無(wú)信息安全說(shuō)明”主要針對(duì)網(wǎng)上信息的可靠性而言。檢測(cè)結(jié)果，披露審計(jì)信息的公司在73%以上，其中：滬市最佳組11家，占73.33%；上證30指組6家，占75%；大陸百?gòu)?qiáng)組8家，占80%.信息安全說(shuō)明在三組調(diào)查對(duì)象中均為零。這說(shuō)明網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的可信度仍無(wú)保障，存在應(yīng)用財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)。第三，有些公司提供了往年的財(cái)務(wù)信息，有的則沒(méi)有提供�？偟目磥�(lái)，前者提供信息的口徑基本一致，后者則部分地出于各公司建網(wǎng)時(shí)間不一之故，新建網(wǎng)站公司有些沒(méi)有以前年度信息。

    （五）審計(jì)信息披露的方式本項(xiàng)檢測(cè)旨在了解公司提供審計(jì)信息的形式。分“全文披露審計(jì)報(bào)告”、“簡(jiǎn)要說(shuō)明”等指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)多數(shù)公司采用全文披露審計(jì)報(bào)告的方式來(lái)披露審計(jì)信息，其中：滬市最佳組有7家，占63.64%；上證30指組有4家，占66.67%；大陸百?gòu)?qiáng)組有7家，占87.5%.其余公司則采用簡(jiǎn)要說(shuō)明或提示的方式說(shuō)明所被露信息已經(jīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)。另外，各組均未見有任何提示提請(qǐng)讀者關(guān)注信息傳送安全問(wèn)題。

    （六）利用情況網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的有用性可以從多方面進(jìn)行考察。在此主要從用戶能否方便地利用信息的角度考察。我們采用“便于瀏覽”、“便于分析”、“便于下載”、“便于反饋”等指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)：1.便于瀏覽。主要觀察財(cái)務(wù)信息有無(wú)明顯標(biāo)識(shí)、必要的鏈接、是否能在網(wǎng)上打開瀏覽等。從實(shí)際觀測(cè)看，三組中有60%-75%的公司所提供的財(cái)務(wù)信息基本便于瀏覽，但也還不同程度地存在這樣或那樣的技術(shù)性問(wèn)題，如無(wú)醒目的路標(biāo)或網(wǎng)站圖；許多公司報(bào)告中缺乏必要的鏈接，因而在瀏覽報(bào)表時(shí)可能發(fā)生不便察看有關(guān)報(bào)表附注的情況；不能靈活地鏈接到相關(guān)站點(diǎn)；還有一些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告須下載后方可打開閱讀等。2.便于分析。主要觀察信息披露的充分程度、有無(wú)在線分析工具、能否下載等。調(diào)查結(jié)果各組的比例是：滬市最佳組為40%；上證30指組為50%；大陸百?gòu)?qiáng)組為50%.那些不完整或經(jīng)過(guò)大量簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)信息加上沒(méi)有提供任何在線分析工具，或不便下載，這樣的信息對(duì)使用者有多少價(jià)值值得探討。3.方便下載。我們發(fā)現(xiàn)調(diào)查對(duì)象的財(cái)務(wù)披露一般均能較方便地下載，只是全文披露公司的財(cái)務(wù)報(bào)告文件較大時(shí)，若不采用pdf文件，則須花費(fèi)較長(zhǎng)下載時(shí)間。4.便于反饋。滬市最佳組為60%，上證30指為62.5%，大陸百?gòu)?qiáng)組為90%.四、總結(jié)、啟示與建議本研究提供了中國(guó)部分上市公司財(cái)務(wù)信息網(wǎng)上披露現(xiàn)狀的實(shí)地研究結(jié)果。文中就調(diào)查內(nèi)容所實(shí)施的檢測(cè)攬括了財(cái)務(wù)信息網(wǎng)上披露的主要影響因素。調(diào)查表明：

    1.目前許多中國(guó)上市公司已經(jīng)積極、大膽地在自己的網(wǎng)站中自愿披露財(cái)務(wù)信息。這使財(cái)務(wù)信息跨越地理限制，在一個(gè)更廣闊的空間中得以更迅捷、廣泛地傳播，使公司財(cái)務(wù)信息真正成為全球范圍的公共產(chǎn)品。Internet上的財(cái)務(wù)披露對(duì)改善信息提供者和信息消費(fèi)者之間的信息流動(dòng)，加強(qiáng)公司與信息使用者之間的信息交流，改變傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)告僅限于在已要求和被要求收到財(cái)務(wù)信息各方中流動(dòng)的狀況，進(jìn)一步拓寬財(cái)務(wù)信息的披露面，提高信息披露的及時(shí)性和大大降低財(cái)務(wù)信息的傳播成本等方面發(fā)揮著積極的作用。但是，從調(diào)查總體看，我國(guó)上市公司使用Internet的比例仍然偏低。

    2.互聯(lián)網(wǎng)的特性導(dǎo)致網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了許多在傳統(tǒng)傳播媒體（印刷媒體）下不可能產(chǎn)生的問(wèn)題，如網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的有用性不僅受所披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身的影響，還受到發(fā)現(xiàn)網(wǎng)址和進(jìn)入難易、披露信息的數(shù)量、信息傳送安全，以及使用者能否下載和分析數(shù)據(jù)等因素的制約。當(dāng)然，也受信息消費(fèi)者“網(wǎng)上沖浪”知識(shí)與技能水平的影響（此項(xiàng)暫未列入本次調(diào)查）。據(jù)觀察，各調(diào)查對(duì)象的網(wǎng)站狀況、披露策略和披露結(jié)果很不一致。鑒于目前尚缺乏網(wǎng)上報(bào)告準(zhǔn)則，我們應(yīng)該提醒信息提供者，他們的網(wǎng)上發(fā)布仍應(yīng)遵守現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，以免誤導(dǎo)讀者或發(fā)生潛在問(wèn)題。同時(shí)，在衡量和評(píng)判網(wǎng)上報(bào)告優(yōu)劣之時(shí)還應(yīng)結(jié)合考慮網(wǎng)上報(bào)告的特殊性，對(duì)此英國(guó)倫敦證券交易所和投資者事務(wù)協(xié)會(huì)發(fā)布的《“最佳互聯(lián)網(wǎng)年度報(bào)告”指南及簡(jiǎn)要說(shuō)明》中列示的最佳實(shí)務(wù)要求值得借鑒。這份最佳實(shí)務(wù)的要點(diǎn)包括：（1）年度報(bào)告要能獨(dú)立且巧妙地集成于公司網(wǎng)站。（2）提供及時(shí)的信息。（3）能發(fā)揮電子媒體的杠桿作用，而不僅僅是復(fù)制報(bào)告的印刷版本。（4）應(yīng)考慮電腦的屏面效果，而非頁(yè)面效果。（5）靈活地使用pdf文件，使報(bào)告易于下載。（6）規(guī)定醒目的標(biāo)志（路標(biāo)）和網(wǎng)站圖。（7）適當(dāng)?shù)奶崾灸苡行У貙?dǎo)航。（8）保存歷史記錄，增加透明度，便于使用者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ取＃?）具有反饋機(jī)制。（10）與其他相關(guān)領(lǐng)域相結(jié)合，如投資者協(xié)會(huì)。（11）使用多幣種和多語(yǔ)言，增加財(cái)務(wù)信息的使用價(jià)值。（12）提供價(jià)格信息，反映當(dāng)前和過(guò)去的趨勢(shì)。（13）靈活地鏈接到相關(guān)站點(diǎn)。另外，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一些公司的網(wǎng)上報(bào)告實(shí)踐也為我們作了較好的示范：英特爾、微軟等在網(wǎng)站中留給使用者公司財(cái)務(wù)部分的清晰的提示；他們的網(wǎng)址中提供各種可下載的格式、采用各種不同語(yǔ)言的報(bào)告、反映以不同國(guó)家公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，并均給予明示；還有豐富的在線分析工具，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的努力等，這些經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)。相比之下，我們的網(wǎng)上報(bào)告在披露技術(shù)和報(bào)告內(nèi)容等方面都還有待改進(jìn)。

    3.關(guān)于網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的完整與安全。由于目前網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的發(fā)布本實(shí)施管制者監(jiān)控，且網(wǎng)址中的內(nèi)容又可以經(jīng)常變換。信息提供者似有可能發(fā)布偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的信息，或增減原按法定要求進(jìn)行的披露。因而，對(duì)信息發(fā)布者應(yīng)進(jìn)一步明確其提供信息的責(zé)任；使用者應(yīng)關(guān)注所讀信息的可靠性；監(jiān)管者應(yīng)考慮可能的控制措施，如開展網(wǎng)上審計(jì)；建立一個(gè)可在監(jiān)管部門控制下的服務(wù)性財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)站，這是一個(gè)帶有強(qiáng)制性質(zhì)的存檔性財(cái)務(wù)信息網(wǎng)點(diǎn)，以牽制公司網(wǎng)站中的財(cái)務(wù)披露。我們的目的是要使信息使用者在分享技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的好處時(shí)不致于承擔(dān)太大的犧牲財(cái)務(wù)信息可靠性的風(fēng)險(xiǎn)。

    4.關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究。網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐發(fā)展很快，已經(jīng)給我們提出了一系列的問(wèn)題�？磥�(lái)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的研究和對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)披露管理的研究已滯后于實(shí)務(wù)，現(xiàn)應(yīng)大力鼓勵(lì)開展相關(guān)研究，以有效地引導(dǎo)和促進(jìn)實(shí)務(wù)健康發(fā)展。

    主要參考文獻(xiàn)1 中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息中心。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告。2000年2 《電子發(fā)展與決策》第1期第5頁(yè)3 J Figg.Study Urges Online Reporting Standards， The Internal Anditor， Feb.2000 4 中國(guó)證監(jiān)會(huì)。關(guān)于做好上市公司1999年年度報(bào)告的通告。1999.12.28 5 上海證券報(bào)。2000.6.29 6 上交所/深交所。滬深證券交易所關(guān)于做好上市公司2000年中期報(bào)告有關(guān)工作的通知。2000.6.27 7 中國(guó)證券的。2000年上市公司速查手冊(cè)。北京：新華出版社2000.5

    （作者單位：福州大學(xué)管理學(xué)院350002）

    摘自《會(huì)計(jì)研究》2000年第9期，總第155期