近年來，環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經(jīng)濟已引起社會的廣泛關注，尋求人口、資源相協(xié)調的可持續(xù)發(fā)展，大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，環(huán)境會計將起到重要的作用。本文分別從觀念、理論研究、實務和準則制度幾方面提出建立環(huán)境會計制度構想。

　　一、環(huán)境會計是發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的重要組成部分

　　在我國，改革開放的20多年期間，在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，環(huán)境的問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此，中國政府于1994年制定的《中國21世紀議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟發(fā)展的基本戰(zhàn)略。尋求經(jīng)濟社會發(fā)展與人口、資源相協(xié)調的可持續(xù)發(fā)展模式，要大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟。

　　加強生態(tài)環(huán)境建設和保護，大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，是一項復雜的社會系統(tǒng)工程，需要做好多方面的工作�！皶�計作為動態(tài)社會秩序的形成要因”（黑澤清，1991年），當然不可袖手旁觀。歐洲共同體（EC）在1990年12月發(fā)表了世界上第一個環(huán)境審計法案，從此，環(huán)境會計開始逐漸受到會計學界的重視。無論是政府還是企業(yè)都希望依靠數(shù)據(jù)來建立更好的環(huán)境管理基礎。正如日本學者小川正樹所說，環(huán)境會計的“數(shù)據(jù)對于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效”。因此，生態(tài)經(jīng)濟的發(fā)展，離不開環(huán)境會計的核算監(jiān)督和報告評價。

　　發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，應當建立和實施環(huán)境會計，這是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略和生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。企業(yè)應確立“綠色經(jīng)營”的新理念，并貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是環(huán)境會計發(fā)展的微觀背景，而環(huán)境會計則是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機組成部分。企業(yè)及其經(jīng)營者的“受托責任”既包括經(jīng)濟的受托責任，也應包括社會的和環(huán)境的受托責任。對企業(yè)及其經(jīng)營者的環(huán)境受托責任的認定和考評，需要借助于環(huán)境會計信息系統(tǒng)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟核算體系需要修正，而“綠色GDP”（傳統(tǒng)的GDP-自然部分的虛數(shù)-人為部分的虛數(shù)）的計算和核算，又需要以微觀企業(yè)的環(huán)境會計核算為基礎。

　　二、環(huán)境會計的概念及研究現(xiàn)狀

　　環(huán)境會計（Environmental Accounting），又稱為綠色會計，是指將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算，以有關的環(huán)境、會計法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，采用多元化的計量手段與屬性，正確核算評估企業(yè)的經(jīng)濟社會及環(huán)境效益，并向利益相關者提供企業(yè)環(huán)境信息的現(xiàn)代會計學分支，使環(huán)境科學與會計實務交叉滲透而形成的一門新的應用科學。

　　世界范圍內(nèi)，環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》為代表。其后，西方各國會計理論界將環(huán)境問題與會計理論相結合，著手研究環(huán)境會計和環(huán)境報告，并形成了一些初步的理論框架。1990年Rob Grany的報告《會計工作的綠化》，作為環(huán)境會計研究的一個里程碑，標志著環(huán)境會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。1992年，“世界管理與發(fā)展”國家首腦會議通過了保護世界環(huán)境的四個綱領性文件，由此掀起了世界性的環(huán)境會計研究高潮。

　　我國開展環(huán)境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引進環(huán)境會計理論。90年代，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環(huán)境會計理論體系。1994年我國政府制訂了《中國21世紀議程—人口、資源與環(huán)境》白皮書，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國社會、經(jīng)濟、環(huán)境協(xié)調發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標，大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，從而在客觀上要求我國建立環(huán)境會計體系，以確保可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　三、發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，建立環(huán)境會計制度的構想

　　目前發(fā)達國家的會計學界在環(huán)境會計研究方面已取得重大進展，并在會計實務中廣泛實踐，聯(lián)合國也于1999年討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。相比之下，我國環(huán)境會計的研究較為滯后，實務方面更是進展緩慢。

　　環(huán)境會計作為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的重要組成部分，研究和建立環(huán)境會計制度已成為必然。當前我國環(huán)境會計制度應從幾個方面研究和建立：

　　（一） 從觀念上看，樹立企業(yè)環(huán)境責任的道德理念

　　目前，企業(yè)的環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成，對環(huán)境會計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先政府職能部門應當更新傳統(tǒng)觀念，樹立生態(tài)環(huán)境無害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。其次是國家環(huán)保職能部門應加大環(huán)境保護，推進環(huán)境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作，建立適合我國的經(jīng)濟核算框架，促進中國環(huán)境會計研究和發(fā)展。

　　（二） 從理論研究方面看，建立符合中國國情的企業(yè)環(huán)境會計理論體系

　　我國發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，要建立一整套科學合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境理論和方法體系。

　　1.關于環(huán)境會計假設。

　　與財務會計假設基本一致的基礎上，增設可持續(xù)發(fā)展假設、多重計量假設等，構成環(huán)境會計的特殊假設。關于環(huán)境會計的主體，有三種觀點：一是認為環(huán)境會計既涉及微觀（企業(yè)）又涉及宏觀（政府）；二是認為就是企業(yè)；三是認為政府作為環(huán)境會計的主體更適合我國的實際情況。

　　2.關于環(huán)境會計目標。

　　從環(huán)境會計產(chǎn)生的原因和解決問題的途徑看，環(huán)境會計的目標分為兩個層次：第一層次是基本目標，即可持續(xù)發(fā)展和發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟。在生產(chǎn)中要自覺地注意生態(tài)環(huán)境的保護，防止并積極治理污染，降低環(huán)境負荷，不能以犧牲環(huán)境為代價追求自身的經(jīng)濟利益；在生產(chǎn)中走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，少投入多產(chǎn)出，謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟。第二層次是具體目標，即充分披露有關環(huán)境會計信息，滿足決策的需要。如披露環(huán)境資源的存量和流量及資源資產(chǎn)的分布和變化；了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益；了解環(huán)境投資總額、投資管理情況；了解環(huán)境費用支出總額及其具體用途等。

　　3.關于環(huán)境會計對象要素。

　　環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動。在環(huán)境會計要素上，目前研究提出幾種觀點：一是“三要素論”，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境負債；二是“四要素論”，包括環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債；三是“六要素論”，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤。

　　（三） 從實務方面看， 建立完整的環(huán)境 會計信息系統(tǒng)

　　企業(yè)環(huán)境信息要在環(huán)境報告中充分披露，增強披露數(shù)據(jù)的可比性和可靠性。環(huán)境報告披露的內(nèi)容，應包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策，在財務報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負債，其中，環(huán)境支出和環(huán)境負債是環(huán)境會計信息披露的關鍵。

　　環(huán)境會計報告可以是定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合、環(huán)境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并突出重視上市公司的環(huán)境信息披露。環(huán)境報告的模式有兩種：一是補充報告模式，即在現(xiàn)有財務會計報告的基礎上，通過增加會計科目（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境費用等），會計報表（包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等）和報告內(nèi)容（有關環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風險預測等等）的方式報告企業(yè)環(huán)境信息；二是獨立報告模式，報告內(nèi)容包括；企業(yè)簡介與環(huán)境方針，環(huán)境標準指標和實際指標，廢棄物、污染排放等信息，環(huán)境會計信息，環(huán)境業(yè)績信息，環(huán)境審計報告等。

　　（四） 從制度方面看，制定可操作性強的環(huán)境會計準則和制度。

　　會計的核算和監(jiān)督依據(jù)會計準則，環(huán)境會計的核算、監(jiān)督、披露和報告也要以環(huán)境會計準則為準繩。在進行綠色企業(yè)“三R”典型調研的基礎上，盡快組織專家研究制定切實可行的環(huán)境會計準則和制度，這是實施我國環(huán)境會計的關鍵。

　　建立中國環(huán)境會計制度就是將自然資源、人力資源和生態(tài)資源納入企業(yè)的會計核算對象，從而使自然資本和社會效益，在企業(yè)的活動中通過會計核算，清楚明了地反映出來，便于評估企業(yè)的資源利用率和社會環(huán)境代價，從而有效引導和管理企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)經(jīng)濟之路。