問(wèn)：我公司是一家舊機(jī)動(dòng)車銷售企業(yè)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號(hào)）規(guī)定，舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。假如我公司銷售1臺(tái)舊車，從買方手中實(shí)際取得的全部?jī)r(jià)款為15萬(wàn)元，則增值稅有下面兩種計(jì)算辦法：

　　方法一：

　　應(yīng)納增值稅=150000/（1+4%）×4%×1/2=2884.62元，銷售額=150000－2884.62元=147115.38（元）。

　　編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　150000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　147115.38

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　2884.62元。

　　方法二：

　　先計(jì)算不含稅銷售額，則不含稅銷售額＝150000/（1+4%×1/2）=147058.82（元），應(yīng)納增值稅=147058.82×4%×1/2=2941.18（元）。

　　會(huì)計(jì)分錄同上。

　　請(qǐng)問(wèn)，上述兩種計(jì)算增值稅的方法哪種正確？

　　答：比較以上兩種方法不難發(fā)現(xiàn)，看似原理相同的兩種計(jì)算方法得出的結(jié)果卻不一樣，到底哪種方法是正確的呢？我們不妨驗(yàn)算一下：

　　按財(cái)稅〔2002〕29號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)交稅金=不含稅收入×4%×1/2，下面從不含稅收入出發(fā)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額。

　　在方法一中，按照147115.38元的銷售額，驗(yàn)算應(yīng)納增值稅＝147115.38×4%×1/2=2942.31（元），與計(jì)算出的2884.62元不相同，卻與方法二中的應(yīng)納增值稅額相同，由此可以推斷方法二的計(jì)算正確。

　　那么，方法一的錯(cuò)誤出現(xiàn)在什么地方呢？通過(guò)進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，用150000/（1+4%）計(jì)算的不含稅銷售額貌似合理，但實(shí)際不正確。因?yàn)榘凑瘴募��?guī)定的“按照4％的征收率減半征收增值稅”來(lái)計(jì)算不含稅銷售額，不同于按照4％的征收率計(jì)算出的不含稅銷售額。也就是說(shuō)，方法一計(jì)算的不是減半征收后的不含稅銷售額。

　　判斷兩種方法的正確與否，關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)“減半征收”的理解。增值稅的基本計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，增值稅是價(jià)外稅，公式中的銷售額應(yīng)為不含稅銷售額。

　　稅法中規(guī)定的減半征收，無(wú)非有三種，即銷售額減半、稅率減半、稅額減半。無(wú)論采取哪種方式，最后計(jì)算出的結(jié)果都是一樣的，都不會(huì)影響到應(yīng)納增值稅額的計(jì)算。

　　所以對(duì)上述行為，我們?cè)趯?shí)際工作中可這樣操作，即把“按照4％的征收率減半征收”理解為“按照2％的征收率征收”。稅法之所以必須那樣敘述，是因?yàn)榕率褂谜哒`解為增值稅還有一檔稅率為2%.總結(jié)正確的計(jì)算思路如下：

　　計(jì)算應(yīng)繳增值稅＝150000/（1+2%）×2%=2941.18（元）；

　　計(jì)算應(yīng)入賬的銷售額＝150000－2941.18=147058.82（元）。

　　編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　150000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　147058.82

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　2941.18