本文簡要列示了國際財務(wù)報告準則（IFRS）、美國公認會計原則（US GAAP）和中國會計準則關(guān)于所得稅會計之間的一些主要差異。作者就IAS（國際會計準則）、US GAAP和中國會計準則截至2006年3月的差異做一些比較。就這些差異來說，其重要程度會因公司經(jīng)營的性質(zhì)、公司所在的行業(yè)、所選擇的會計政策等因素而有所不同，因此要充分理解這些差異，需要參考相關(guān)的會計準則和國家規(guī)章。比較基礎(chǔ)：FAS109——所得稅，及與其相關(guān)準則、公告和解釋；IAS12—所得稅，及與其相關(guān)準則和解釋[iii]和中國企業(yè)會計準則第18號——所得稅（簡稱ASB18，下同）。

　　1.目標比較。FAS109，所得稅會計為了達到二個目標：一是確認當期應(yīng)付稅款或返回所得稅金額，二是確認由于已在企業(yè)財務(wù)報表中或納稅申報表中確認的事項對未來納稅影響而產(chǎn)生的遞延資產(chǎn)和負債。IAS12，規(guī)范所得稅的會計處理。ASB18，為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認、計量和相關(guān)信息的披露。在所得稅會計目標方面，F(xiàn)AS109規(guī)定比較具體，而IAS12和ASB18比較抽象。

　　2.范圍比較。FAS109，規(guī)定當前應(yīng)付所得稅和未來納稅影響額的會計核算和報告標準。FAS109規(guī)定，未來納稅影響包括三部分內(nèi)容：早于或遲于會計收益的包含在應(yīng)稅收益中收入、費用，利得或損失；產(chǎn)生稅基差異的其他事項；以前年度經(jīng)營損失或者返回已付所得稅貸項和未來應(yīng)付所得稅抵免。IAS12，適用于財務(wù)報表中對所得稅的會計處理，包括對一個會計期內(nèi)有關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項金額在財務(wù)報表中的列示。不涉及政府補助金或投資稅款抵免的會計處理方法。下列稅款也未考慮包括在范圍之內(nèi)：退還給企業(yè)的所得稅款（僅限于當據(jù)以計稅的收益金額以股利形式分配時）；企業(yè)在分配股利時繳納的、可抵減企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅款。ASB18，所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。不涉及政府補助的確認和計量，但因政府補助產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)當按照本規(guī)定確認和計量。

　　3.所得稅會計基本原則比較。FAS109規(guī)定了所得稅會計四項基本原則：根據(jù)納稅申報表，估計應(yīng)付所得稅或返回所得稅，確認當期所得稅資產(chǎn)和負債；根據(jù)暫時性差異和未來所得稅抵免估計未來納稅影響，確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債；根據(jù)稅法計量當期所得稅資產(chǎn)和負債與遞延所得稅資產(chǎn)和負債，不預計稅法變化未來影響；根據(jù)稅收優(yōu)惠，計量預計沒有實現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)。IAS12和ASB18沒有所得稅會計基本原則規(guī)定，而是在具體條文中部分地體現(xiàn)了這些原則。

　　4.所得稅會計方法比較。FAS109規(guī)定了資產(chǎn)負債法來核算所得稅，美國財務(wù)會計委員會認為，資產(chǎn)負債法最符合FASB第6號概念框架定義，能產(chǎn)生最有用和最可理解的信息。IAS12，規(guī)定了損益表法來核算所得稅，ASB18與FAS109相同，使用資產(chǎn)負債法來核算所得稅。ASB18規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　5.資產(chǎn)和負債的初始確認比較。IFRS，不允許確認交易所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債，但不是企業(yè)合并和不影響會計利潤或應(yīng)稅利潤的交易的初始確認情況除外；對未確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的后續(xù)變化也不予以確認。FAS 109沒有類似的初始確認豁免。FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和FAS 109的一些差異。ASB18規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當確認符合條件的所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，但是同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能滿足獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　6.所有暫時性差異確認遞延所得稅的其他特殊豁免。IAS12規(guī)定，在附屬公司的未分配利潤分配給母公司時，既不確認母公司應(yīng)付的稅款，也不確認子公司應(yīng)付的稅款，因為可能是母公司為了長期再投資而將這些利潤保留并且有權(quán)力保留在附屬公司中。如果沒有確認有關(guān)的未分配利潤的稅款，有時應(yīng)揭示這些利潤的累計金額。對于用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)的投資，在向投資者分配其在被投資企業(yè)未分配利潤中的份額時，應(yīng)付的稅款應(yīng)在投資者確認利潤時，確認為費用和負債。當有理由假定這些利潤將不再分配或分配不會引起納稅負債時，可以例外。FAS109，對確認遞延所得稅提供了一些特殊豁免，包括稅收影響會在對租賃進行計量時直接包括在內(nèi)的杠桿租賃、子公司的大部分未分配利潤、油氣行業(yè)的無形資產(chǎn)開發(fā)成本。IFRS，沒有與FAS109相對應(yīng)的豁免。ASB18規(guī)定，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當確認相應(yīng)的所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　7.計量遞延所得稅資產(chǎn)和負債的稅率。IAS12，遞延法下，發(fā)生在本期的時間性差異的納稅影響，應(yīng)用現(xiàn)行稅率確定。發(fā)生在前期而在本期轉(zhuǎn)回的個別時間性差異的納稅影響一般用原先采用的稅率確定。為了便于應(yīng)用這個方法，相似的時間性差異可以進行歸類。在負債法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的納稅影響，以及對遞延稅款余額的調(diào)整，均應(yīng)使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一種稅率更為適當。IFRS，使用已執(zhí)行稅率或?qū)嵸|(zhì)上已執(zhí)行稅率。FAS109，使用已經(jīng)執(zhí)行稅率。ASB18規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產(chǎn)），應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算的預期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當依據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負債進行重新計量，除直接在權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當將當期影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

　　8.對子公司未分配盈余的遞延所得稅的計量比較。IFRS，必須使用未分配利潤適用的稅率。FAS109，使用已分配利潤和未分配利潤中所適用稅率的較高者。ASB18規(guī)定，按照稅法規(guī)定稅率。

　　9.遞延所得稅資產(chǎn)的確認比較。IFRS規(guī)定，只有當所得稅利益“很可能”實現(xiàn)時才確認。FAS109，確認所有遞延所得稅資產(chǎn)，但需要計提估價準備，除非遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)比不實現(xiàn)更有可能。此外，在估價準備中采用“比不發(fā)生更有可能”的標準亦導致IAS 12和SFAS 109在披露上存在差異。ASB18規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能滿足獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　10.原本借記或貸記入權(quán)益的遞延所得稅的改變比較。IAS 12和SFAS 109都要求當年直接借記或貸記入權(quán)益的項目的所得稅影響應(yīng)同時直接記入權(quán)益。原本直接借記或貸記所有者權(quán)益的遞延所得稅可能會因遞延所得稅資產(chǎn)可收回性的評估、稅率和法律的改變及其他計量特征的改變而改變。IAS 12要求遞延所得稅改變的結(jié)果也應(yīng)直接借記或貸記入權(quán)益。FAS 109，要求將其分配到當年損益中。ASB18規(guī)定，與直接計入權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當計入權(quán)益。

　　11.遞延所得稅資產(chǎn)和負債的分類比較。IFRS，總是作為非流動項目。FAS 109，根據(jù)其對應(yīng)資產(chǎn)和負債的分類劃分為流動或非流動項目。ASB18規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示。

　　12.在企業(yè)合并后才確認企業(yè)合并時未確認遞延所得稅資產(chǎn)比較。IFRS，首先將商譽減少至零，剩余部分直接貸記入當其損益。FAS 109，首先將商譽減少至零，剩余部分沖減其他無形資產(chǎn)至零，還有剩余時直接貸記入當其損益。ASB18沒有類似規(guī)定。

　　13.實際和預期所得稅費用的調(diào)節(jié)比較。IFRS，以適用于會計利潤的稅率計算，同時披露適用稅率計算的基礎(chǔ)。FAS 109，以持續(xù)經(jīng)營的稅前收益乘以國內(nèi)聯(lián)邦法定稅率計算。非上市公司必須披露調(diào)節(jié)項目的本質(zhì)而不是金額。ASB18，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負債進行重新計量，除直接在權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當將期影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。

　　14.與基于股權(quán)支付相關(guān)的所得稅利益確認比較。IFRS，將所得稅利益超過報酬費用部分貸記權(quán)益。根據(jù)預期適用的所得稅抵扣計算遞延所得稅。FAS 109，直接貸記權(quán)益。根據(jù)GAAP所確認的費用來計算遞延所得稅，在所得稅利益實現(xiàn)時調(diào)整為實際發(fā)生數(shù)。ASB18，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當確認相應(yīng)的所得稅負債。

　　15.因集團公司間交易產(chǎn)生的與未實現(xiàn)利潤相關(guān)的暫時性差異影響比較。IFRS，按照買方的稅率確認遞延所得稅的影響。FAS 109，按照賣方的稅率確認遞延所得稅的影響。ASB18沒有類似規(guī)定。

　　結(jié)論。通過比較以上這三套準則，發(fā)現(xiàn)我國的所得稅會計更接近美國，與國際會計準則較遠，但它們之間還存在著不少差異。我國和美國所得稅會計都使用資產(chǎn)負債表法與都沒有資產(chǎn)和負債的初始確認豁免；而在把遞延所得稅資產(chǎn)和負債都作為非流動項目分類與都沒有遞延所得稅的特殊豁免上，我國和國際會計準則所得稅會計則相同；美國和國際會計準則所得稅會計在計量遞延所得稅資產(chǎn)和負債方面都使用已執(zhí)行的稅率，我國則使用稅法規(guī)定稅率。但這三套準則在對子公司未分配盈余的遞延所得稅的計量方面，在企業(yè)合并后才確認企業(yè)合并時未確認遞延所得稅資產(chǎn)方面，在實際和預期所得稅費用的調(diào)節(jié)方面，在與股權(quán)支付相關(guān)的所得稅利益確認方面，在因集團公司間交易產(chǎn)生的與未實現(xiàn)利潤相關(guān)的暫時性差異影響的所得稅核算方面并不相同。從我國會計準則趨同美國方面來看，體現(xiàn)了會計準則制定中的資產(chǎn)負債觀理念。