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存貨計劃成本核算法及其特殊情況形下的會計處理
本文以材料成本核算為例，就計劃成本核算及特殊情況下的會計處理作些探討。
例：某制造業(yè)企業(yè)采用計劃成本法進行材料核算。1997年6月份該企業(yè)原材料科目某類材料的期初余額為100 000元，計劃單位成本10元／公斤，材料成本差異 10 000元。 7月10日外購該材料5 000公斤，單價11元/公斤，款項通過銀行支付，7月11日該批材料驗收入庫。7月20日外購該材料5 000公斤，材料驗收人庫，但結(jié)算單據(jù)8月5日到達。7月15日、7月25日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用該材料4 000公斤（該材料增值稅率17％）。
按常規(guī)，根據(jù)上述資料進行會計處理如下：
1、7月10日購入材料，支付貨款55 000元，增值稅款9 350元（55 000×17％=9350）
借：材料采購 55 000
應交稅金 9350
貸：銀行存款 64 350
2、 7月11日，該批材料入庫
借：原材料 50000
材料成本差異 5000
貸：材料采購 55 000
3、7月15日，車間領(lǐng)料，暫不處理，待月末填制“發(fā)料憑證匯總表”一并反映。
4、7月20日，收到材料5 000公斤，由于結(jié)算單據(jù)未到，暫不處理。
5、7月25日，車間領(lǐng)料；暫不處理，待月末填制“發(fā)料憑證匯總表一并反映。
6、7月31日－7月20日入庫材料結(jié)算單據(jù)仍未到，根據(jù)計劃成本暫估入賬：
借：原材料 50 000
貸：應付賬款 50 000
7、7月31日，編制發(fā)料憑證匯總表，發(fā)出材料計劃總成本80000 ｛10×（4000＋4000）｝
借：生產(chǎn)成本 80 000
貸：原材料 80 000
8、月來計算并分攤本月領(lǐng)用材料的成本差異：
本月材料成本差異率=（10000+5000）/（100000+ 50 000＋50 000）=7.5％
本月發(fā)出材料應分攤的成本差異額＝（4 000＋4 000）×10×7.5％=6 000
借：生產(chǎn)成本 6 000
貸：材料成本差異 6400
上例業(yè)務(wù)是完全按照前面材料計劃成本計價核算法進行會計處理的，表面看來似乎沒什么問題。但是只要我們仔細分析一下，就不難發(fā)現(xiàn)，月末暫估入賬的5 000公斤原材料，其本身的材料成本差異在7月份并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。等到下月，該批材料結(jié)算單據(jù)到達，其材料成本差異才登記入賬。并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其下一月份，實際發(fā)出材料的成本反映就會失真。當該批材料的成本差異為正值時，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實際成本。而高估下一月份發(fā)出材料的實際成本的現(xiàn)象；反之，則會高估該月份發(fā)出材料的實際成本。而低估下一月份發(fā)出材料的實際成本。這樣就違背了會計核算的配比原則，使成本、利潤及稅金等一系列指標的計算出現(xiàn)偏差，造成了會計信息的失真。
為了彌補上述做法的一些不足。我們把材料成本差異率的計算公式稍微變動：
材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本－本月暫估入賬的材料成本）×100％
按這種做法對上例重新計算材料成本差異率如下：
月末計算并分攤本月領(lǐng)用材料的成本差異；
本月材料成本差異事＝（10 000＋5 000）／（100 000＋50 000）=10％
本月發(fā)出材料應分攤的成本差異額=（4000＋4 000）×10×10％=8 000
借：生產(chǎn)成本 8 000
貸：材料成本差異8000
這種計算結(jié)果較之前述計算結(jié)果會更加接近實際情況。
例：某制造業(yè)企業(yè)采用計劃成本法進行材料核算。1997年6月份該企業(yè)原材料科目某類材料的期初余額為100 000元，計劃單位成本10元／公斤，材料成本差異 10 000元。 7月10日外購該材料5 000公斤，單價11元/公斤，款項通過銀行支付，7月11日該批材料驗收入庫。7月20日外購該材料5 000公斤，材料驗收人庫，但結(jié)算單據(jù)8月5日到達。7月15日、7月25日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用該材料4 000公斤（該材料增值稅率17％）。
按常規(guī)，根據(jù)上述資料進行會計處理如下：
1、7月10日購入材料，支付貨款55 000元，增值稅款9 350元（55 000×17％=9350）
借：材料采購 55 000
應交稅金 9350
貸：銀行存款 64 350
2、 7月11日，該批材料入庫
借：原材料 50000
材料成本差異 5000
貸：材料采購 55 000
3、7月15日，車間領(lǐng)料，暫不處理，待月末填制“發(fā)料憑證匯總表”一并反映。
4、7月20日，收到材料5 000公斤，由于結(jié)算單據(jù)未到，暫不處理。
5、7月25日，車間領(lǐng)料；暫不處理，待月末填制“發(fā)料憑證匯總表一并反映。
6、7月31日－7月20日入庫材料結(jié)算單據(jù)仍未到，根據(jù)計劃成本暫估入賬：
借：原材料 50 000
貸：應付賬款 50 000
7、7月31日，編制發(fā)料憑證匯總表，發(fā)出材料計劃總成本80000 ｛10×（4000＋4000）｝
借：生產(chǎn)成本 80 000
貸：原材料 80 000
8、月來計算并分攤本月領(lǐng)用材料的成本差異：
本月材料成本差異率=（10000+5000）/（100000+ 50 000＋50 000）=7.5％
本月發(fā)出材料應分攤的成本差異額＝（4 000＋4 000）×10×7.5％=6 000
借：生產(chǎn)成本 6 000
貸：材料成本差異 6400
上例業(yè)務(wù)是完全按照前面材料計劃成本計價核算法進行會計處理的，表面看來似乎沒什么問題。但是只要我們仔細分析一下，就不難發(fā)現(xiàn)，月末暫估入賬的5 000公斤原材料，其本身的材料成本差異在7月份并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。等到下月，該批材料結(jié)算單據(jù)到達，其材料成本差異才登記入賬。并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其下一月份，實際發(fā)出材料的成本反映就會失真。當該批材料的成本差異為正值時，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實際成本。而高估下一月份發(fā)出材料的實際成本的現(xiàn)象；反之，則會高估該月份發(fā)出材料的實際成本。而低估下一月份發(fā)出材料的實際成本。這樣就違背了會計核算的配比原則，使成本、利潤及稅金等一系列指標的計算出現(xiàn)偏差，造成了會計信息的失真。
為了彌補上述做法的一些不足。我們把材料成本差異率的計算公式稍微變動：
材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本－本月暫估入賬的材料成本）×100％
按這種做法對上例重新計算材料成本差異率如下：
月末計算并分攤本月領(lǐng)用材料的成本差異；
本月材料成本差異事＝（10 000＋5 000）／（100 000＋50 000）=10％
本月發(fā)出材料應分攤的成本差異額=（4000＋4 000）×10×10％=8 000
借：生產(chǎn)成本 8 000
貸：材料成本差異8000
這種計算結(jié)果較之前述計算結(jié)果會更加接近實際情況。
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