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減值準(zhǔn)備的公允性有待提高
中小板公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重點(diǎn)在于應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，相比之下，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問(wèn)題并不突出。研究人員著重對(duì)38家中小板公司在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。
所有中小板公司在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的核算上均采用賬齡分析法，即根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失，壞賬損失記入當(dāng)期管理費(fèi)用。雖然公司在壞賬計(jì)提準(zhǔn)備比例上可以自行確定，而且公司管理層顯然應(yīng)當(dāng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況更為了解，但是這并不妨礙研究人員按照謹(jǐn)慎性原則來(lái)評(píng)價(jià)其公允水平。
研究人員所遵循的基本原則是，作為一年內(nèi)周轉(zhuǎn)一次以上的流動(dòng)資產(chǎn)，賬齡超過(guò)一年的應(yīng)收款項(xiàng)都具有不良資產(chǎn)的性質(zhì)，只是程度不同而已。研究人員在對(duì)所有上市公司進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析后，確定了一個(gè)大致的標(biāo)準(zhǔn)：1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例在5%、1-2年的應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例在30%左右、2-3年的壞賬計(jì)提比例在50%左右，3年以上的壞賬計(jì)提比例為100%.其中研究人員重點(diǎn)關(guān)注賬齡在一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是否公允。
以此標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)，38家中小板公司中有17家公司的壞賬計(jì)提比例表現(xiàn)公允，占所有中小板上市公司的44.74%.另外有14家公司，雖然在計(jì)提比例上存在一定問(wèn)題，但由于一年以上應(yīng)收賬款金額不大，其計(jì)提比例的變化不會(huì)對(duì)公司的業(yè)績(jī)?cè)斐擅黠@影響，此類(lèi)公司占全部公司的比例為36.84%.其余7家公司在應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例上存在較明顯問(wèn)題，占所有公司的比例為18.42%.
應(yīng)收壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否公允，不僅僅在于能否得出是否操縱利潤(rùn)的結(jié)論，更關(guān)鍵在于是否顯示出了公司資產(chǎn)的真實(shí)質(zhì)量和真實(shí)盈利能力，而這也正是信任度評(píng)價(jià)的核心所在。從測(cè)算結(jié)果可以看出，計(jì)提比例的不公允，確實(shí)給公司的業(yè)績(jī)?cè)斐闪讼喈?dāng)?shù)挠绊?。最高甚至達(dá)到20%以上。
值得注意的是，壞賬準(zhǔn)備比例計(jì)提上出現(xiàn)的問(wèn)題，還會(huì)進(jìn)一步體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更和不同期間應(yīng)收賬款比例發(fā)生大幅度變化的時(shí)候，其對(duì)財(cái)務(wù)信息的公允性干擾會(huì)更強(qiáng)。比如，中捷股份（002021）2003年對(duì)一年內(nèi)應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2004年上半年，開(kāi)始對(duì)一年內(nèi)應(yīng)收賬款提取5%的壞賬準(zhǔn)備，由于公司一年內(nèi)應(yīng)收賬款在整個(gè)應(yīng)收賬款中歷年比例都在97%以上，計(jì)提準(zhǔn)備與否對(duì)公司的業(yè)績(jī)有相當(dāng)?shù)挠绊憽臏y(cè)算結(jié)果也可以看出，2003年如果對(duì)一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的話，利潤(rùn)總額將減少372萬(wàn)，對(duì)凈利潤(rùn)的影響達(dá)到8.37%.該公司上市時(shí)發(fā)行價(jià)依據(jù)的是2003年的每股收益，在19.86倍發(fā)行市盈率不變的條件下，如果2003年公司對(duì)其一年內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的話，由于公司凈利潤(rùn)的減少，其發(fā)行價(jià)格將從9.93元降低到9.04元，公司將因此少融資2300萬(wàn)元人民幣。
我們認(rèn)為，雖然大部分公司表現(xiàn)良好，但一些中小板公司在提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允性方面還需要做出努力。
所有中小板公司在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的核算上均采用賬齡分析法，即根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失，壞賬損失記入當(dāng)期管理費(fèi)用。雖然公司在壞賬計(jì)提準(zhǔn)備比例上可以自行確定，而且公司管理層顯然應(yīng)當(dāng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況更為了解，但是這并不妨礙研究人員按照謹(jǐn)慎性原則來(lái)評(píng)價(jià)其公允水平。
研究人員所遵循的基本原則是，作為一年內(nèi)周轉(zhuǎn)一次以上的流動(dòng)資產(chǎn)，賬齡超過(guò)一年的應(yīng)收款項(xiàng)都具有不良資產(chǎn)的性質(zhì)，只是程度不同而已。研究人員在對(duì)所有上市公司進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析后，確定了一個(gè)大致的標(biāo)準(zhǔn)：1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例在5%、1-2年的應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例在30%左右、2-3年的壞賬計(jì)提比例在50%左右，3年以上的壞賬計(jì)提比例為100%.其中研究人員重點(diǎn)關(guān)注賬齡在一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是否公允。
以此標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)，38家中小板公司中有17家公司的壞賬計(jì)提比例表現(xiàn)公允，占所有中小板上市公司的44.74%.另外有14家公司，雖然在計(jì)提比例上存在一定問(wèn)題，但由于一年以上應(yīng)收賬款金額不大，其計(jì)提比例的變化不會(huì)對(duì)公司的業(yè)績(jī)?cè)斐擅黠@影響，此類(lèi)公司占全部公司的比例為36.84%.其余7家公司在應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例上存在較明顯問(wèn)題，占所有公司的比例為18.42%.
應(yīng)收壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否公允，不僅僅在于能否得出是否操縱利潤(rùn)的結(jié)論，更關(guān)鍵在于是否顯示出了公司資產(chǎn)的真實(shí)質(zhì)量和真實(shí)盈利能力，而這也正是信任度評(píng)價(jià)的核心所在。從測(cè)算結(jié)果可以看出，計(jì)提比例的不公允，確實(shí)給公司的業(yè)績(jī)?cè)斐闪讼喈?dāng)?shù)挠绊?。最高甚至達(dá)到20%以上。
值得注意的是，壞賬準(zhǔn)備比例計(jì)提上出現(xiàn)的問(wèn)題，還會(huì)進(jìn)一步體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更和不同期間應(yīng)收賬款比例發(fā)生大幅度變化的時(shí)候，其對(duì)財(cái)務(wù)信息的公允性干擾會(huì)更強(qiáng)。比如，中捷股份（002021）2003年對(duì)一年內(nèi)應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2004年上半年，開(kāi)始對(duì)一年內(nèi)應(yīng)收賬款提取5%的壞賬準(zhǔn)備，由于公司一年內(nèi)應(yīng)收賬款在整個(gè)應(yīng)收賬款中歷年比例都在97%以上，計(jì)提準(zhǔn)備與否對(duì)公司的業(yè)績(jī)有相當(dāng)?shù)挠绊憽臏y(cè)算結(jié)果也可以看出，2003年如果對(duì)一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的話，利潤(rùn)總額將減少372萬(wàn)，對(duì)凈利潤(rùn)的影響達(dá)到8.37%.該公司上市時(shí)發(fā)行價(jià)依據(jù)的是2003年的每股收益，在19.86倍發(fā)行市盈率不變的條件下，如果2003年公司對(duì)其一年內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的話，由于公司凈利潤(rùn)的減少，其發(fā)行價(jià)格將從9.93元降低到9.04元，公司將因此少融資2300萬(wàn)元人民幣。
我們認(rèn)為，雖然大部分公司表現(xiàn)良好，但一些中小板公司在提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允性方面還需要做出努力。
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