一、本準(zhǔn)則的制定背景

　　建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的和個(gè)會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，持有待售存貨的收入是在賣方將該項(xiàng)目所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方時(shí)予以確認(rèn)。這類銷售通常是在存貨被購(gòu)買或生產(chǎn)后相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)生，相對(duì)建造工程而言，單項(xiàng)金額往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成工程。為此，在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法。

　　有關(guān)建造合同的核算辦法，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作了規(guī)定，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜以及報(bào)表使用者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高，現(xiàn)行制度中相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法已暴露出存在的局限性。為此有必要加以改進(jìn)。相對(duì)于現(xiàn)行做法，建造合同準(zhǔn)則在建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量、開單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法等方面作了較大改革。

　　二、關(guān)于建造合同的類型

　　建造合同通常分為兩種類型，一種是固定造價(jià)合同，另一種是成本加成合同。固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同是指以合同允許的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用從而確定工程價(jià)款款的建造合同。這兩類合同最大的區(qū)別，在于它們所包含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)則主要由發(fā)包方承擔(dān)。

　　在實(shí)際工作中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)建造合同作按上述分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。從合同價(jià)款的確定上看，有幾種不同的方式：（1）施工圖預(yù)算造價(jià)方式。即企業(yè)按施工圖紙所提供的資料和計(jì)算出的工作量，依據(jù)預(yù)算定額和單位造價(jià)以及有關(guān)文件所規(guī)定的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出工程造價(jià)；（2）對(duì)某些軍需品（如船艦）采用按實(shí)際成本加一定比例利潤(rùn)確定造價(jià)的方式；（3）投標(biāo)造價(jià)方式。即施工企業(yè)依據(jù)招標(biāo)單位提供的有關(guān)資料提出自己的報(bào)價(jià)，經(jīng)扣標(biāo)單位說(shuō)標(biāo)后決定造價(jià)并依此簽訂合同。

　　可見，我國(guó)原先的三類合同中，第（1）、（3）類類似于固定造價(jià)合同，第（2）類類似于成本加成合同。目前在我國(guó)，以投招標(biāo)形式確定工程造價(jià)的方式占多數(shù)，由于風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者不同，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠確定的標(biāo)準(zhǔn)也不同，本準(zhǔn)則將建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩大類。

　　三、關(guān)于合同的分立與合并

　　一級(jí)建造合同是合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是分立為多項(xiàng)合同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)對(duì)建造承包商的報(bào)告損益產(chǎn)生重大影響。由于在一組合同中，有的項(xiàng)目可能是盈利的，有的則可能發(fā)生虧損，加之各項(xiàng)目可能在不同的會(huì)計(jì)期間履行，單獨(dú)報(bào)告合同損益與合并起來(lái)報(bào)告合同損益會(huì)不相同。為了避免合同的不同組合對(duì)損益計(jì)算的人為影響，本準(zhǔn)則對(duì)合同的分立與合并的條件作出了嚴(yán)格的規(guī)定。凡是符合合同分立條件的，必須將一組合同分立開來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；凡是符合合同合并條件的，必須將一組合同合并為單一合同進(jìn)行處理。

　　四、關(guān)于建造合同收入的確認(rèn)和開單結(jié)算的會(huì)計(jì)處理

　　1、建造合同收入的確認(rèn)

　　《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。具體分為三種情況：（1）實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。（3）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度中工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，在發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)一次或分次確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，為當(dāng)期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。確認(rèn)收入時(shí)，會(huì)計(jì)處理為借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“工程結(jié)算收入”。

　　按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。根據(jù)不同的建造合同類型，本準(zhǔn)則分別給出了判斷結(jié)果能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　由上可見，本準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定之間的主要區(qū)別是收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是在承包方與發(fā)包主進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算額確認(rèn)為合同收入，而本準(zhǔn)則則區(qū)分不同的情況，進(jìn)行不同的確認(rèn)，在完工百分比法下，合同收入是按完工進(jìn)度確認(rèn)的，與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款會(huì)有一定的差別。本準(zhǔn)則的規(guī)定更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，并遵循了謹(jǐn)慎原則。

　　確認(rèn)建造合同收入，常見的有兩種方法，一是完成合同法，二是完工百分比法。完成合同法是指建造工程全部完工或?qū)嵸|(zhì)上已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用；完工百分比法是指根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用。

　　2、開單結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　有關(guān)開單結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)處理，是本準(zhǔn)則相對(duì)于《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》變化較大的一項(xiàng)內(nèi)容。本準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)定，主要是從所提供的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量及其有用性方面考慮的，這也是國(guó)際上較為普遍的做法?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》將開單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進(jìn)行核算，開單結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算的工程成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目。收到款項(xiàng)時(shí)，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這樣處理在提供信息方面有一定的局限性。本準(zhǔn)則將工程款結(jié)處和收入確認(rèn)分開來(lái)處理。開出工程結(jié)算單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。確認(rèn)合同收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目、“工程施工——毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。收到工程款時(shí)，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　按照本準(zhǔn)則對(duì)開單結(jié)算進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，至少有這樣兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：（1）“生產(chǎn)成本”或“工程施工”賬戶余額在賬上保持不變，從而可以提供工程自開以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本；（2）由于將開單結(jié)算單獨(dú)加以處理，可以提供自開工以來(lái)累計(jì)開出結(jié)算單金額，以及已經(jīng)收到了多少工程款。為了直觀地反映勤務(wù)員施工實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況，本準(zhǔn)則要求“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)作為“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目的抵銷賬戶。如果“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目的余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，反之，如果“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目的余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。

　　舉例說(shuō)明如下：C建筑公司承建一項(xiàng)工程，施工期3年，有關(guān)資料為：

　　完工百分比法下的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

　　現(xiàn)列示完成合同法和完工百分比法下的會(huì)計(jì)處理如下：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　完成合同法　　　完工百分比法
　　1998年

　　1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　　　900000　　　　　　900000
　　　　貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等　　　　900000　　　　　　900000

　　2、記錄開出賬單結(jié)算款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　800000　　　　　　800000
　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　800000　　　　　　800000

　　3、記錄收到工程款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600000　　　　　　600000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　600000　　　　　　600000

　　4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900000
　　　　工程施工——毛利（無(wú)分錄）　　　　　　　　　　　　300000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　1999年

　　1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　　　1468000　　　　　　1468000
　　　　貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等　　　　1468000　　　　　　1468000

　　2、記錄開出賬單結(jié)算款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　1400000　　　　　　1400000
　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　1400000　　　　　　1400000

　　3、記錄收到工程款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1300000　　　　　　1300000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　1300000　　　　　　1300000

　　4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1468000
　　　　貸：工程施工——毛得（無(wú)分錄）　　　　　　　　　　　　108000
　　　　　　　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1360000

　　2000年

　　1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　　　1132000　　　　　　1132000
　　　　貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等　　　　1132000　　　　　　1132000

　　2、記錄開出賬單結(jié)算款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　1800000　　　　　　1800000
　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　1800000　　　　　　1800000

　　3、記錄收到工程款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2100000　　　　　　2100000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　2100000　　　　　　2100000

　　4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　3500000　　　　　　1132000
　　　　工程施工——毛利　　　　　　　500000　　　　　　　　308000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　4000000　　　　　　1440000

　　5、結(jié)清工程施工和工程結(jié)處賬戶
　　借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　4000000　　　　　　4000000
　　　　貸：工程施工　　　　　　　　　　4000000　　　　　　4000000

　　完工百分比法下，此項(xiàng)建造工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示如下：

　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（部分）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　1998　　　　　　　　1999
　　流動(dòng)資產(chǎn)
　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　200000　　　　　　　300000
　　存貨：
　　　工程施工　　　　　　　　1200000　　　　　　 2560000
　　　減：工程結(jié)算　　　　　　800000　　　　　　　2200000
　　已完工尚未結(jié)算款　　　　　400000　　　　　　　360000

　　五、關(guān)于完工百分比的確定

　　確定完工百分比是應(yīng)用完工百分比法的關(guān)鍵。確定完工百分比有多各方法，各種方法的目標(biāo)，不外乎通過(guò)成本、產(chǎn)出單位或增加的價(jià)值來(lái)衡量工程的完工進(jìn)度。這些不同形式的衡量標(biāo)準(zhǔn)（如實(shí)際發(fā)生的成本、實(shí)際耗用的工時(shí)、實(shí)際生產(chǎn)的數(shù)量、實(shí)際建成的樓層數(shù)，等等），可劃分為投入衡量和產(chǎn)出衡量?jī)纱箢?。所謂投入衡量，是指根據(jù)建造過(guò)程中所付出的努力（如實(shí)際發(fā)生的成本、實(shí)際耗用的工時(shí)等）來(lái)衡量完工進(jìn)度；所謂產(chǎn)出衡量，是指根據(jù)產(chǎn)出結(jié)果（如生產(chǎn)數(shù)量、實(shí)際建成的樓層數(shù)、完工的公路公里數(shù)）來(lái)衡量完工進(jìn)度。實(shí)務(wù)中，并非每類衡量方法都可應(yīng)用于所有的建造工程，而是需要根據(jù)具體環(huán)境作出仔細(xì)的判斷。

　　不管是投入衡量，還是產(chǎn)出衡量，都存在一定的缺陷。以投入衡量為例，從理論上說(shuō)，每投入一個(gè)單位，就會(huì)有相應(yīng)的產(chǎn)出。也就是說(shuō)，投入與產(chǎn)出之間存在一種對(duì)應(yīng)關(guān)系，這正是投入衡量能夠成立的基礎(chǔ)。但是，如果在實(shí)際工作中發(fā)生了無(wú)效率的投入，則投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系就會(huì)改變，按投入衡量就會(huì)得出不準(zhǔn)確的結(jié)果。此外，采用投入衡量還須注意一個(gè)問(wèn)題，這就是，一般在工程開工的初期階段，往往投入比較多，而這些投入中，有一些可能是與工程進(jìn)度無(wú)關(guān)的，比如未用于施工的材料和未開工的分包合同成本。如果不加調(diào)整地采用投入衡量，很容易高估初期的完工百分比。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　在采用產(chǎn)出衡量時(shí)，如果所選用的產(chǎn)出單位與為完成工程所需花費(fèi)的時(shí)間、努力或成本不可比，則也會(huì)得出不準(zhǔn)確的結(jié)果。例如，以建成的樓層數(shù)來(lái)衡量一座9層大樓的完工進(jìn)度，就存在一定的缺陷，因?yàn)榻ㄔ齑髽堑讓铀杌ㄙM(fèi)的成本和付出的努力與建造其他樓層會(huì)有所不同，基成本可能大于大樓總成本的1/9。這時(shí)，按完成的樓層數(shù)為確認(rèn)工程收入，就不能與所發(fā)生的費(fèi)用很好地配比。

　　從所考察的國(guó)家或地區(qū)看，完工百分比的確定沒(méi)有根本性的差異。在美國(guó)，雖然沒(méi)有專門的建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在實(shí)務(wù)中應(yīng)用較為普遍的方法有：成本比例法（cost-to-cost method）、耗費(fèi)努力衡量法（efforts expended methods）以及產(chǎn)出單位法（units of work peroformed method）。其中又以成本比例法應(yīng)用得最為廣泛，這也是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推薦企業(yè)采用的方法。第11號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了三種方法：（1）累計(jì)已發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）對(duì)已完成工作的測(cè)量；（3）完成合同工作的實(shí)物比例。英國(guó)和香港的準(zhǔn)則并沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定完工百分比的確定方法。臺(tái)灣在第11號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》中規(guī)定，完工百分比的確定可采用工程成本比例法、工時(shí)進(jìn)度比例法和產(chǎn)出單位比例法三種。

　　六、建造合同虧損的處理

　　關(guān)于建造合同虧損的處理，也是本準(zhǔn)則與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比區(qū)別較大的一項(xiàng)內(nèi)容。本準(zhǔn)則要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧損（即合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入）時(shí)，應(yīng)預(yù)提合同損失準(zhǔn)備，而《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此沒(méi)有作出規(guī)定。

　　如果建造工程預(yù)計(jì)合同總成本將超過(guò)合同總收入，即建造合同估計(jì)將發(fā)生虧損時(shí)，出于會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健考慮，這部分虧損應(yīng)全部確認(rèn)到當(dāng)期損益中。具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)先按完工百分比法計(jì)算當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工程成本相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的工程毛利（虧損），然后再用預(yù)計(jì)總虧損減去累計(jì)的工程毛利（虧損），計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”賬戶，列入損益表。舉例說(shuō)明如下：

　　例假設(shè)上述C公司有關(guān)資料變?yōu)椋?br>
　　完工百分比法下的有關(guān)計(jì)算如下：

　　1998年

　　1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　900000
　　　　貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等　　900000

　　2、記錄開出賬單結(jié)算款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　800000
　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　800000

　　3、記錄收到工程款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　600000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　600000

　　4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　900000
　　　　工程施工——毛利　　　　　300000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　1200000

　　1999年

　　1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　1468000
　　　　貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等　　1468000

　　2、記錄開出賬單結(jié)算款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　1400000
　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　1400000

　　3、記錄收到工程款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　1300000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　1300000

　　4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1468000
　　　　貸：工程施工——毛利　　　　465200
　　　　　　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1002800

　　5、確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失
　　借：合同預(yù)計(jì)損失　　　　　　　134800
　　　　貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　　　　　134800

　　2000年

　　1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　1832000
　　　　貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等　　1832000

　　2、記錄開出賬單結(jié)算款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　1800000
　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　1800000

　　3、記錄收到工程款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　2100000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　2100000

　　4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1697200
　　　　預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　　　　　　134800
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　1797200
　　　　　　工程施工——毛利　　　　34800

　　5、結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶
　　借：工程結(jié)算　　　　　　　　　4000000
　　　　貸：工程施工　　　　　　　　4000000