財政部今年發(fā)布的(企業(yè)會計準則——或有事項)(以下簡稱"或有事項準則刁明確了或有事項的定義、確認、計量以及披露，這在完善我國會計準則體系的道路上又向前邁進了一步。更重要的是，它包含了對會計基本概念與原則的一些修正和改進，因此它的意義遠遠超出了一般具體會計準則僅就某具體事項進行規(guī)范的含義，并且在某種程度上具有了基本會計準則的特征。本文就此談談以下看法。 

　　一、甘新定義"資產(chǎn)。的概念 

　　我國在1992年頒布的(企業(yè)會計準則M以下簡稱"原(企業(yè)會計準則y)是這樣定義資產(chǎn)的:"資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種資產(chǎn)、債權和其他權利，而"或有事項準則"則重新作了定義:"資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。"這一定義認為資產(chǎn)有以下四個特征:①是一種資源。與前相比，它放棄了"經(jīng)濟"二字，體現(xiàn)了在激烈的市場競爭中，一些非經(jīng)濟性的人文、社會資源為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢做出的巨大貢獻。即使在會計確認和計量上存在困難，也應將其納人廣義的資產(chǎn)范圍;②是由過去的交易或事項形成的。比如企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成的某項設備，或因銷售產(chǎn)品而形成的一項應收賬款，都是企業(yè)的資產(chǎn)。但如果是企業(yè)預計在未來某個時期將要購買的設備，因其相關的交易或事項尚末發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn);③是由企業(yè)擁有或者控制的，這堅持了原定義的主張;④預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。即資產(chǎn)是一種未來的經(jīng)濟利益，其具有能直接或間接地為企業(yè)賺取未來現(xiàn)金凈流人的能力，這是企業(yè)擁有、控制資產(chǎn)的目的，同時也是區(qū)分資產(chǎn)和費用的決定性標準。應該說，在這一點上，體現(xiàn)了我國會計界對資產(chǎn)認識的深化，真正把握了其本質(zhì)。 

　　還應注意到的是，新定義放棄了"能以貨幣計量"這一要求，這一變化使得資產(chǎn)的定義更具有原則性和開放性。一方面，資產(chǎn)是一個基礎性概念，對其界定不宜過于具體，對其可操作性要求不宜過高，否則不利于發(fā)揮在會計概念體系中的基礎作用。對于可操作性，可通過對具體類別資產(chǎn)的嚴格定義來達到;另一方面，隨著知識時代的到來，知識在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用，并對會計主體、會計分期、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營等基本假設造成巨大的沖擊。如在企業(yè)的價值中，企業(yè)家能力、知識結(jié)構等日益占有重大比例，而貨幣計量對此卻無能為力。可以預見，不久的將來，會計必然發(fā)生巨大的變革，在此將資產(chǎn)的定義加以放寬，可以從容應對這一挑戰(zhàn)。 
 
　　二、重新定義"負債"的概念 
　　
　　"或有事項準則"關于負債的定義是:"負債，指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?？梢钥闯?，負債主要有以下幾點特征:①是現(xiàn)時的義務。也就是說，負債是由企業(yè)過去的交易或事項而發(fā)生的，有待未來的交易或事項決定的義務，如果其發(fā)生的可能性很大，即該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益的流出，應確認為負債;②是一項強制性義務。企業(yè)所承擔的負債，在將來是不能或很少可能回避的經(jīng)濟利益的犧牲，有時企業(yè)為了維護自身信譽或進行正常業(yè)務而必須承擔某些道義或推定的義務，如產(chǎn)品擔保義務等，也應包括在負債之內(nèi);③負債的履行會導致未來經(jīng)濟利益的流出，在將來要通過支付資產(chǎn)或提供勞務的方式來清償。有時企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權益的方式來結(jié)清這一項現(xiàn)時義務?？傊?，負債的清償必然導致經(jīng)濟利益的流出。 

　　而原(企業(yè)會計準則)是這樣定義負債的:"負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。"相比而言，該定義較為簡單和直接，它不包括"由過去的交易或事項而形成"的含義，但直接指出了債務清償?shù)姆绞?，?quot;以資產(chǎn)或勞務償付"，含義不夠完整，不大符合其作為一個基礎性概念的要求。而且，它用"債務"來定義負債，同義反復，犯了在邏輯上循環(huán)定義的錯誤。因此，"或有事項準則"基于上述的類似考慮，在定義負債時放棄了"貨幣計量"概念。 

　　三.記賬原則的二新闡釋與應用 

　　我國原(企業(yè)會計準則)第18條指出:"會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的各種損失和費用。"謹慎原則，一般又被稱為穩(wěn)健原則或保守主義，它對于維護會計信息質(zhì)量具有重要的實際意義。國際會計準則委員會(IASC)在1989年7月發(fā)表的(關于編制和提供財務報表的框架)中將謹慎原則解釋為:謹慎是在不確定的情況下，要求做出預計時，在所需要的判斷運用中內(nèi)含一定程度的小心謹慎，以至于既不多計資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。美國會計學會會長Livett在l998年發(fā)表的(高質(zhì)量會計準則的重要性)一文中指出:"按照高質(zhì)量會計準則產(chǎn)生的財務報告。應在本期報告的事項，既不提前，也不滯后;不提過多預防意外的準備;不人為粉飾一個似乎前后一致、穩(wěn)定發(fā)展的假象，可以說，謹慎原則在今天已不是過去"莫預計利潤，但要預計一切損失"的含義了。就我國目前而言，企業(yè)往往不是高報、虛報利潤，以騙取上市、配股的資格和粉飾業(yè)績，就是盡量少計利潤、多計損失，以取得所得稅的節(jié)省。這同時存在的兩種完全相反的傾向，是與謹慎原則相背離的，也嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。 

　　"或有事項準則"中，關于或有事項的確認、計量以及相關信息的披露，運用了上述重新闡釋的謹慎原則: 

　　1.提出了或有資產(chǎn)的概念，即是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，這突破了原(企業(yè)會計準則)中謹慎原則的應用只是要求"合理核算可能發(fā)生的費用和損失"的范疇。 

　　2.將可確認的或有事項引起的負債限定在"很可能發(fā)生的可能性在50%到95%之間)的范圍內(nèi)?；蛴惺马棞蕜t"第4條指出，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債:①該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;②該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);③該義務的金額能夠可靠地計量。"或有事項準則"還在第7條中指出:企業(yè)不應確認或有負債和或有資產(chǎn)(指第4條規(guī)定以外的或有負債，其發(fā)生的可能性較小或極小「這樣，就便企業(yè)不能濫用謹慎原則，過度地確認或有負債或損失。 

　　3.對允許確認的"很可能"發(fā)生經(jīng)濟利益流出的負債，明確規(guī)定了其計量方法，即其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個范圍，最佳估計數(shù)應采用該范圍上、下限的平均數(shù);若不存在類似范圍，剛采用最可能發(fā)生金額。在計量上，強 
調(diào)了客觀性和公允性，體現(xiàn)了謹慎原則同真實性、可靠性的會計信息質(zhì)量特征的協(xié)調(diào)。 

　　4.要求在資產(chǎn)負債表中單獨列示或有負憤，并在報表附注中作相應披露;與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。這樣可以便會計報表使用者明確不同負債的性質(zhì)、狀況和風險，據(jù)此做出合理的估計和判斷。 

　　5.確認基本確定的或有事項引起的資產(chǎn)。"或有事項準則"第6條規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支出的全部或部分款項預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。能獲得補償?shù)那闆r通常有:交通事故的保險賠償、索賠訴訟中的反訴主張、履行債務擔保義務時的追償權利等。并且當或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要在報表附注申披露其形成的原因，如果能預計其產(chǎn)生的財務影響，還應作相應披露。