為了滿足會(huì)計(jì)核算上謹(jǐn)慎性的要求，并且使資產(chǎn)的計(jì)量比較客觀，2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在原有的壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上新增了固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款和無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備。筆者通過(guò)比較歸納，找出了其會(huì)計(jì)處理中的共同點(diǎn)以及差異，現(xiàn)表述如下：

    1.資產(chǎn)項(xiàng)目期末計(jì)價(jià)方法。正因?yàn)楦髻Y產(chǎn)期末計(jì)價(jià)均采用“孰低法”，便產(chǎn)生了各種準(zhǔn)備賬戶。所不同的是，短期投資和存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法（可收回金額是指銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者）；委托貸款則采用委托貸款本金與可收回金額孰低法。這里需指出的是應(yīng)收賬款的“備抵法”，它其實(shí)也是一種孰低法，即應(yīng)收賬款與估計(jì)的可以收回的應(yīng)收賬款孰低（估計(jì)的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法）。

    2.計(jì)提和沖銷(xiāo)。當(dāng)各種需計(jì)提準(zhǔn)備的情況發(fā)生時(shí)，便貸記“xx準(zhǔn)備”科目，借記損益類科目。其中，短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款則借記“投資收益”科目；應(yīng)收賬款和存貨則借記“管理費(fèi)用”科目；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程則借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。當(dāng)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的價(jià)值回升時(shí)，需沖減已經(jīng)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款由于數(shù)額等因素的變化需沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），同時(shí)作相反分錄，但所沖減的數(shù)額應(yīng)在已計(jì)提準(zhǔn)備的范圍之內(nèi)。值得注意的是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目時(shí)，則計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)先沖減該資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖減的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，而并非全額計(jì)人投資收益。當(dāng)長(zhǎng)期投資的價(jià)值得以恢復(fù)，則應(yīng)先計(jì)人投資收益，差額部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。

    3.各準(zhǔn)備賬戶的期末余額。在除壞賬準(zhǔn)備以外的七個(gè)準(zhǔn)備賬戶中，當(dāng)市價(jià)高于成本或可收回金額高于賬面價(jià)值或可收回金額高于本金時(shí)，準(zhǔn)備賬戶余額均為零。對(duì)于應(yīng)收賬款，當(dāng)其采用應(yīng)收賬款余額百分比法和銷(xiāo)貨百分比法時(shí)，只要存在應(yīng)收賬款或賒銷(xiāo)凈額，則壞賬準(zhǔn)備賬戶期未必有貸方余額；而當(dāng)采用賬齡分析法時(shí)，若應(yīng)收賬款未到期且計(jì)提的損失比例為零，則壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為零。

    4.計(jì)提方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，短期投資可根據(jù)具體情況采用按投資總體計(jì)提、按投資類別計(jì)提、按單項(xiàng)投資計(jì)提這三種方法，但如果某項(xiàng)投資比較重大（如占整個(gè)短期投資的10％或10％以上），則按單項(xiàng)投資計(jì)提。對(duì)于存貨，也存在著綜合比較法、分類比較法、單項(xiàng)比較法這三種方法，分別與按總體計(jì)提、按類別計(jì)提和按單項(xiàng)計(jì)提相對(duì)應(yīng)。但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值（市價(jià)）孰低計(jì)價(jià)”，即采用的是單項(xiàng)比較法。而對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也規(guī)定應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試。

    5.對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)其對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶的處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、抵償?shù)纫呀?jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨時(shí)，不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)在年度終了時(shí)予以調(diào)整。由于對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目按4中所表述的按單項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，因此，在對(duì)其進(jìn)行處置時(shí)，相應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶也應(yīng)該進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。而處置短期投資時(shí)，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備則應(yīng)該視具體情況而定：①如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)提，則處置短期投資可同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備。②如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按投資類別或總體計(jì)提，由于無(wú)法將其分?jǐn)偟矫總€(gè)單項(xiàng)投資，因此，處置短期投資時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而是等到期末時(shí)再予以調(diào)整。

    6.在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示。八項(xiàng)準(zhǔn)備中只有“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，而其余的七項(xiàng)準(zhǔn)備均無(wú)反映，而是以它們所“服務(wù)”的賬戶扣減其相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。其中，企業(yè)1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈額在短期投資中反映，但超過(guò)1年的則在長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目中反映。