財政部于2000年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》。1998年頒布實施的《股份有限公司會計制度會計科目和會計報表》(以下簡稱《股份有限公司會計制度》)同時廢止。《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》相比。主要有以下重大變化，筆者對此作進一步的剖析?！?br>
　　一、制定了嚴謹、規(guī)范的企業(yè)會計制度 

　　眾所周知，在實施《股份有限公司會計制度》的同時，財政部制定并發(fā)布了一系列具體會計準則。對于《企業(yè)會計準則》《股份有限公司會計制度》、具體會計準則之間的矛盾之處，財政部雖陸續(xù)發(fā)布了一些補充規(guī)定予以協(xié)調，但在具體執(zhí)行過程中仍不易把握，給一些股份有限公司粉飾財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量留下空間?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取分皇菍嬁颇康倪\用和會計報表的編制進行說明，而新發(fā)布的《企業(yè)會計制度》除對會計科目、會計報表進行規(guī)范外，還對會計要素、非貨幣性交易、外幣業(yè)務、會計調整、或有事項、關聯(lián)方關系及其交易、財務報表進行了規(guī)定，其中對會計要素的計量、報告的規(guī)定尤為詳細。新發(fā)布的《企業(yè)會計制度》并不局限于對會計核算的說明，還將具體會計準則較好地融入其中，從而便會計準則更容易理解和執(zhí)行，便會計處理更加統(tǒng)一、規(guī)范?！?br>
　　二、新增“實質重于形式”的會計核算原則　

　　《企業(yè)會計準則》中規(guī)定了會計核算應遵循12項基小原則，即客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則《企業(yè)會計制度》則提出了13項會計核算基本原則。它增加了實質重于形式原則，規(guī)定企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，從而增加了會計核算的決策便用價值?！?br>
　　三、統(tǒng)一規(guī)定了非貨幣性交易的計價與處理　

　　《股份有限公司會計制度》中并沒有規(guī)范非貨幣性交易的處理《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的頒布實施，雖然對非貨幣性交易的計價、核算作了具體規(guī)定，但由于其對于同類、非同類、有無補價規(guī)定太多，從而使實務中對非貨幣性交易項目的計價、核算不統(tǒng)一和不規(guī)范。《企業(yè)會計制度》對非貨幣性交易事項作了統(tǒng)一明確的規(guī)定，凡涉及非貨幣性交易的事項，對其計價、賬務處理均進行了詳細論述。在短期投資、存貨、長期股權投資、長期債權投資、固定資產、無形資產中又非貨幣性交易的計價與核算統(tǒng)一規(guī)定為:在非貨幣，交易時，無論是以一項資產換入一項資產，一項資產換入多項資產，或是以多項資產換入一項資產，多項資產換入多項資產，均按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。涉及補價的，收到補價的企業(yè)，應當以換出資產賬面價值減去補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；支付補價的企業(yè)，應當以換出資產賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。存貨項目涉及到的進項稅額單獨入賬?！?br>
　　四、規(guī)范了債務審計的處理　

　　《股份有限公司會計制廢》對債務重組雖有說明，但論述不全面、不易操作?！镀髽I(yè)會計制度》對短期投資、存貨、長期股權投資、長期債權投資、固定資產、無形資產等涉及債務重組的項目作了以下統(tǒng)一的規(guī)定:企業(yè)接受的債務入以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得或以應收債權換入的短期投資、佯貨、長期股權投資、長期債權投資、固定資產、無形資產等資產項目，應按應收債權的賬面價值，加上應支付的相關稅費。作為資產的入賬價值。收到補價的。按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；支付補價的，按應收權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為入賬價值。存貨項目涉及到的進項稅額單獨入賬。因此《企業(yè)會計制度》不僅對債務重組的處理作了統(tǒng)一規(guī)定，也將債務重組與非貨幣性交易較好地銜接起來?！?br>
　　五、計提“八項準備”　

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提“八項準備”，即在《股份有限公司會計制度》計提的短期投資跌價準備、壞賬準備、跌貨跌價準備、長期投資減值準備的基礎上，又增提了四項準備:固定資產減值準備、無形資產減值準備、在述減值準備、委托貸款減值準備。要求企業(yè)應定期或者至少于每年年度終了，將成本與市價比較，當幣價低于成本時，計提短期投資跌價準備，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；對應收賬款、其他應收款進行檢查，確定壞賬準備計提比例，選定計提方法，計提壞賬準備，用備抵法核算壞賬損失，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；將存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較，通常按單項計捍存貨跌價準備，借記“管理費用”科目，貸記“跌貨跌價準備”科目；對于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等因導致的可收回金額低于賬面價值的長期投資，計提長期投資減值準備，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資減值準備”科目；對委托貸款本金全面檢查，若有跡象表明委托貸款本金小于可收回金額的，應計提委托貸款減值準備，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款——減值準備”科目；對于固定資產因市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致的可收回金額低于賬面價值的，計提固定資產減值準備，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產減值準備”科目；對于有證據(jù)表明已發(fā)生減值的在建工程，計提在建工程減值準備，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“征建工程減值準備”科目：檢查各項無形資產預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于從賬而價值的，計提無形資產減值準備，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。　

　　六、對會計報表中部分項目的列示方法和附表的種類作了修改　

　　1．對會計報表部分項目的列示方法作了更改。資產負債中各備抵賬戶的列示方法了較大改動，僅將固定資產減值準備單獨列項，其他減值準備均朽被抵減科目合并反映。①“短期投資”項自根據(jù)“長期投資”科目的期末余額減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的余額填列，一年內的委托貸款減去已計提減值準備后也在“短期投資”項目中填列。②“應收賬款”、“其他應收款”項目，均按減去“壞賬準備”后的余額填列。③“存貨”項目按各類存貨項日加總計算扣減存貨跌價準備填列。④“長期股權投資”、“長期債權投資”項目按減去“長期投資減值準備”科目余額后填列，超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去計提減值準備后的凈額，在“長期債權投資”項目中填列。⑤“在建工程”項目按減去“在建工程減值準備”后的余額填列。⑥“無形資產”項目按減“無形資產減值準備”后的余額填列?！?br>
　　另外，簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作。①減少了現(xiàn)金流量表的項目，經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量由12項減為7項；投資活動產生的現(xiàn)金量由9項減為7項；籌資活動產生的現(xiàn)金流量由11項減為6項。②大大渝化廠增值稅等項目的列示。比如，“收到的增傅稅銷項稅額”來單獨列項，現(xiàn)并入“銷智商品、提供勞務收到附現(xiàn)金”項目；原來“支付的增值稅款”單獨列示，現(xiàn)將興中的增值稅進項稅額并入“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，上交的增值稅并入“支付的各項稅費”項目，“支付的所得稅款”也并入“支付的各項稅費”項目。補充資料中取消了“增值稅增加(或減少)”項目。③現(xiàn)金流量表原“附注”改為“補充資料”，并要求在補充資料中，將計提的各項減值準備、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少，預提費用增加調節(jié)凈利潤，從而確定經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量，這樣，項目的列示更清晰，更易于操作?！?br>
　　2．增設了會計報表的附表。對資產負債表增設了“資產減值準備明細表”附表；將利潤表的附表——“分部營業(yè)利潤和資產表”改為“分部報表(業(yè)務分部)”和“分部報表(地區(qū)分部)”，主要對營業(yè)利潤合計、資產總額、負憤總額進行報告。