為了規(guī)范非貨幣性交易的會計核算及報告，我國在1999年6月28日公布了一個會計準則———《非貨幣性交易準則》。在國際上，只有少數(shù)國家和地區(qū)頒布了非貨幣性交易準則，鑒于我國經濟業(yè)務的現(xiàn)實情況，設立一個專門的會計準則是必要的。這個準則的頒布，有助于規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算以及相關信息的披露，提高會計信息的相關性和可靠性對推動我國證券市場乃至整個市場經濟的發(fā)展，有著非常重要的意義。

　　下面將我國非貨幣性交易準則與加拿大相應的準則進行比較：

　　一、關于非貨幣性交易的含義。

　　《加拿大特許會計師協(xié)會手冊：會計建議書第3830章———非貨幣性交易》中，并沒有給出非貨幣性交易的定義，但是，給出了非貨幣性交易包括的內容：

　　（1）非貨幣性交換，指用非貨幣性資產、負債或勞務交換其他的非貨幣性資產、負債或勞務，不涉及或涉及很小的補價。一般而言，如果補價的公允價值低于所交換資產公允價值總額的10%，該交易就應視為非貨幣性交易。

　?。?）非互惠的非貨幣性資產轉讓，指轉讓非貨幣性資產、負債或勞務時沒有對價。非互惠的非貨幣性資產轉讓主要包括以下項目：捐贈非貨幣性資產或勞務、以實物形式支付股利、股東有收取現(xiàn)金或股票選擇權的股票股利、在企業(yè)清算過程中轉讓資產給企業(yè)的所有者等，但是，不包括以股票分割的形式發(fā)行股票以及支付沒有選擇權的股票股利。

　　我國非貨幣性交易準則中明確地將非貨幣性交易定義為：交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。我國之所以這么規(guī)定，一是由于目前我國的經濟實務中，涉及非貨幣性負債的情況并不常見，其會計核算問題并不突出。目前，非貨幣性負債最主要的業(yè)務是企業(yè)預收租金而引起的負債。企業(yè)預收租金的業(yè)務一般是出租固定資產等讓渡資產使用權的業(yè)務，這類業(yè)務的會計核算一般在相關的資產準則中已有規(guī)定，因而不用在此準則中再作規(guī)定。二是我國非貨幣性交易一般是指企業(yè)以換出資產為代價換入資產，并不包括非互惠轉讓。非互惠轉讓業(yè)務的性質相對而言比較特殊，與非貨幣性資產交換的核算原則差別很大，且這類業(yè)務有的已在有關制度作了明確規(guī)定，因此，我國非貨幣性交易準則將其排除在外。三是由于非貨幣性交易有時也可能涉及少量的貨幣性資產，為了便于判斷某項交易中貨幣性資產還是非貨幣性資產占主體，我國非貨幣性交易準則規(guī)定了一個參考比例。如果收到或支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例低于25%，則視為非貨幣性交易，應按照本準則進行核算；若這個比例高于25%（不含25%），則視為貨幣性交易，應按相關的準則進行核算。

　　二、關于會計準則所規(guī)定的范圍。

　　《加拿大特許會計師協(xié)會手冊：會計建議書第3830章———非貨幣性交易》將下列交易或事項排除在非貨幣性交易準則之外：企業(yè)與其控股股東之間的交易以及共同控制下的企業(yè)之間的交易，諸如母公司與其子公司之間或同一母公司的兩個子公司之間的交易。而在《加拿大特許會計師協(xié)會手冊：會計建議書第3840章———關聯(lián)方交易》中對同一母公司的兩個子公司之間發(fā)生的非貨幣性交易核算作了規(guī)定。因為在這種情況下進行的交易，其會計處理具有特殊性，即它更應該按關聯(lián)方的交易進行核算和披露，以區(qū)別于它與獨立企業(yè)之間的交易。

　　我國非貨幣性交易會計準則將以下事項排除在外：（1）放棄非現(xiàn)金資產（不包括股權）取得的股權；（2）企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。這主要是因為這些事項已經或將要在其他有關準則中作規(guī)定，因而，不需在非貨幣性交易中重復規(guī)定。

　　三、關于非貨幣性交易準則中對非貨幣性資產的分類。

　　我國非貨幣性交易準則中，將非貨幣性資產分為待售資產與非待售資產，國際上尚未有國家和地區(qū)是這么定義的。在加拿大特許會計師協(xié)會手冊中，與此相對應的概念是非生產性資產和生產性資產。生產性資產的定義為：企業(yè)在生產商品或提供勞務中持有或使用的資產，以及采用權益法進行核算的、對其他企業(yè)的投資。而我國非貨幣性交易會計準則中待售資產的定義，是指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產，包括商品、短期股票投資以及不準備持有至到期的債券投資等，待售資產以外的非貨幣性資產為非待售資產。這與加拿大相對應的準則中的定義內涵是基本相同的，只是名稱上不完全相同而已。

　　四、關于資產入賬價格的確認基礎。

　　加拿大特許會計師協(xié)會手冊中以盈利是否實現(xiàn)來確定資產的入賬價格，若盈利已經實現(xiàn)，則按公允價值計價；反之，則采用賬面價格計價。我國非貨幣性交易會計準則中關于入賬基礎和加拿大相對應準則中的規(guī)定相同，也是以盈利是否實現(xiàn)為標準。但是，我國非貨幣性準則要將非貨幣性交易按換入與換出資產的持有目的是否相同分為同類非貨幣性資產交換和非同類貨幣性資產交易。同類非貨幣性資產交易的入賬價格是賬面價值，因為其盈利過程沒有完成，即持有資產的目的并沒有發(fā)生變化，改變的只是持有資產的具體存在形式；而非同類非貨幣性資產交易的入賬價格是公允價格，這是因為換入與換出資產屬于不同類別，換出資產的持有目的已經實現(xiàn)，盈利過程已經完成，則應當以換入資產的公允價值作為入賬價格，換入資產的公允價值換出資產的賬面價值之間的差額計入交易損益，計入當期損益（這主要是防止企業(yè)借此操縱利潤）。對于無法確定換入資產公允價值的交易，還規(guī)定可以用換出資產的公允價值或賬面價值作為入賬價格。此外，我國非貨幣性交易準則中把以一項資產同時換入或換出多項資產，或同時換入、換出多項資產的交易，歸入到同類非貨幣性資產交易中核算。

　　五、關于非貨幣性交易在報表中的披露?！都幽么筇卦S會計師協(xié)會手冊第3830章———非貨幣性交易》中指出：如果交換并沒有完成盈利過程，應在當期的財務報表中披露非貨幣性交易的性質、計量基礎、金額以及相關的利得或損失。我國非貨幣性交易準則中則規(guī)定應披露以下信息（1）非貨幣性交易的類型，（2）非貨幣性交易所涉及的金額，（3）非貨幣性交易的計價基礎以及實現(xiàn)的損益。

　　由此可見，加拿大與我國非貨幣性交易在會計披露方面基本相同。

　　綜上所述，我國非貨幣性交易準則與加拿大相對應的會計準則大體上相同，與國際慣例也是相符的。但是，我國非貨幣性交易準則還有一些不夠完整的地方，例如，對上市公司在資產置換的過程中，通過相互協(xié)商，提高所支付補價，以避開25%這個參考比例，使得非貨幣性交易變?yōu)樨泿判越灰?，以此來操縱利潤等行為，現(xiàn)行準則還無法規(guī)范，因此，還應進行一步完善這個準則，使其能充分發(fā)揮作用。