自《企業(yè)會計準則》頒布實施以來，“會計的中國特色與國際化”的議論不斷出現(xiàn)。會計的中國特色與國際化的核心是會計準則的中國特色與國際化。在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的新形勢下，正確認識并妥善處理會計準則的中國特色與國際化，將具有極為重要的現(xiàn)實意義。

　　要準確把握會計準則的中國特色與國際化，首先必須明確會計準則的基本屬性。對于這個問題，應從會計的屬性、會計準則在會計理論和會計實務中的地位以及確認會計準則的內(nèi)容和要求方面來研究。

　　首先，會計作為經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，具有自然屬性和社會屬性兩重屬性。會計準則在會計理論和會計實務中居于非常重要的地位，它是會計理論和會計實務相結合的產(chǎn)物。會計準則作為會計理論的范疇，一經(jīng)以規(guī)范的形式出現(xiàn)，它又具有一定的實務性。從理論上看，它要受到一定條件下經(jīng)濟管理要求的制約；從實踐上講，它必然要反映會計的技術特征。因此，會計準則既受社會生產(chǎn)力發(fā)展的影響而具有高度的技術性，又受特定社會政治經(jīng)濟環(huán)境的制約。

　　其次，不同社會制度、不同國家所確認的會計準則，就其內(nèi)容而言，既有共性，又有特性。共性是指不同社會制度的國家的會計準則都有相通之處，即會計技術方面的準則體現(xiàn)著會計準則的自然屬性。特性是指反映特定的生產(chǎn)關系的性質(zhì)，只適用于特定的社會制度，具有社會屬性。

　　會計準則的基本屬性對構建我國會計準則具有十分重要的影響：一是具有中國特色，二是與國際會計慣例接軌。這是由我國會計環(huán)境的基本特征，即社會主義市場經(jīng)濟所決定的。

　　一、會計準則的中國特色

　　會計準則的社會屬性告訴我們：不同的社會制度和社會經(jīng)濟發(fā)展水平，必然要求相應的會計理論與會計實踐相結合。

　　會計準則是植根于特定社會經(jīng)濟環(huán)境的。決定會計準則中國特色的因素，主要是我國在經(jīng)濟制度、政治制度、法律體系、宏觀管理方式和傳統(tǒng)習慣等方面所存在的特殊性。故適應我國社會主義經(jīng)濟與文化環(huán)境建立起來的會計準則必然具有區(qū)別于其他國家與地區(qū)會計準則的特點。這主要有：①我國會計準則是中國會計法律體系的一個重要組成部分。它由財政部制訂并頒發(fā)實施，具有權威性和強制性。②我國《企業(yè)會計準則》即會計的基本準則，目前尚不可能一步到位，需要實行過渡性體系“會計法-基本會計準則-行業(yè)會計制度”，實行企業(yè)會計準則與會計制度并存。③我國實行社會主義市場經(jīng)濟，就宏觀調(diào)控而言，實行計劃調(diào)節(jié)的自覺程度和力度，明顯優(yōu)于資本主義經(jīng)濟，因而我國會計準則就不能不考慮如何適應社會主義經(jīng)濟對計劃性、統(tǒng)一性的要求。④在會計實踐的目的、要求上，我國會計不但要為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務，還要為提高整個社會的經(jīng)濟效益服務，而西方會計僅為個別企業(yè)追求最大利潤、增強競爭實力服務。⑤我國四十多年來積累了極其豐富的會計工作經(jīng)驗，并已形成一整套會計人員較為熟悉的會計規(guī)范與執(zhí)行辦法，如班組經(jīng)濟核算、群眾核算、定額管理以及執(zhí)行示范會計制度等，這些長期以來行之有效的經(jīng)驗和辦法，有必要進行成文的理論概括，使其不斷發(fā)展和創(chuàng)新。會計準則的中國特色，就應當體現(xiàn)這些特點。我們應該走自己的路。

　　二、會計準則的國際化

　　所謂國際化，就是在國際經(jīng)濟交往中，對會計事務的處理盡量采用國際上通行的做法。中國經(jīng)濟在邁向世界經(jīng)濟的進程中，會計準則的國際化將顯現(xiàn)出特別巨大的能量，并將直接促進我國會計向國際會計慣例靠攏，在國際經(jīng)濟交往中發(fā)揮更大的作用。

　　黨的十四大以來，我國會計國際化的進程明顯加快，國際化已成為我國會計改革與發(fā)展的新一輪戰(zhàn)略目標?！镀髽I(yè)會計準則》的頒布和實施，便是我國會計向國際化所邁出的關鍵性一步。鑒于我國國情及其對國際經(jīng)濟交往的要求，《企業(yè)會計準則》以基本準則統(tǒng)馭不同所有制及各行業(yè)的會計制度，使會計工作標準化，并使會計所提供的信息具有一致性和可比性，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理和國家宏觀調(diào)控的需要，并為對外經(jīng)濟交往提供符合國際慣例的會計信息，進而有利于我國走向國際經(jīng)濟舞臺?！镀髽I(yè)會計準則》中的國際化特征十分明顯，主要體現(xiàn)在：①采用了國際上通行的會計平衡公式，即“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。這一公式能準確地、直觀地反映資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的關系，使會計核算的信息滿足各方面的需要；能較好地反映企業(yè)的資產(chǎn)構成和償債能力，有利于維護投資者、債權人的權益，也能體現(xiàn)所有權與經(jīng)營權相分離的原則；而且有利于我國會計核算與國際會計核算相吻合，同國際會計慣例接軌。②接受了國際上普遍認可的四項基本會計假設和公認的基本會計原則。③吸取了國外經(jīng)驗，提出了會計核算的六要素，并以歷史成本為其計量標準。④有選擇地采用穩(wěn)健原則，如允許企業(yè)提取壞帳準備金和采用某些加速折舊的方法等。⑤采用了各國通行的制造成本法計算企業(yè)產(chǎn)品成本，并將企業(yè)期間損益的確定建立在資本保全原則的基礎之上。⑥采用了與國際會計相一致的報表體系，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表、有關附表及財務情況說明書等。這些規(guī)定，既適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，又比較符合國際會計慣例。會計準則的國際化，就是要盡可能吸收國外會計準則的長處，為我所用。

　　三、會計準則的中國特色和國際化的關系

　　在世界經(jīng)濟一體化的潮流中，我國的國際經(jīng)濟交往必然越來越多。要實行全方位的對外開放，疏通交往的渠道必須先行。會計作為一種國際商用語言，如果語言不通，對外經(jīng)濟交往就會受到嚴重阻礙。因此，正確處理會計準則的中國特色和國際化的關系，使會計信息具有國際可比性，已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀必然。

　　會計準則的中國特色和國際化，是互相聯(lián)系、并存和統(tǒng)一的。要制訂既具有中國特色又符合國際慣例的會計準則，其基本點有以下兩點：①深入實踐，調(diào)查研究，充分認識現(xiàn)階段我國社會政治經(jīng)濟環(huán)境的特殊性對會計的現(xiàn)實需要，促進企業(yè)會計向經(jīng)濟效益型和管理型會計轉化，為發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟服務。② 適應我國改革開放和參與國際競爭的需要，修正我國會計模式中那些與國際會計慣例不相一致而有礙國際經(jīng)濟交往的方面，促進我國會計與國際會計接軌。

　　要實現(xiàn)上述目標，就必須洞察我國會計準則與國際會計慣例的相同和相異之處，在分析和研究中，要分辨哪些內(nèi)容是已經(jīng)接上了的，哪些正在接上，哪些需要接而沒有接上，哪些根本不能接或不需去接。同時還應注意時機，哪些是可以放一放再接，哪些是刻不容緩，必須盡快接上的。我們應根據(jù)新形勢，適時修訂、補充和完善會計準則。要實現(xiàn)我國會計準則的中國特色與國際化建設的目標，還必須立足本國。借鑒國外，堅持繼承和發(fā)揮相結合的原則。繼承表明會計準則具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。發(fā)展則體現(xiàn)會計準則具有同特定生產(chǎn)關系相聯(lián)系，并隨生產(chǎn)關系變革而發(fā)展的社會性。只有認真總結會計實踐正反兩方面的經(jīng)驗，才能把我國會計準則的研究推向前進，才能不斷借鑒和采用國外先進經(jīng)驗并在與他國會計相協(xié)調(diào)的基礎上，發(fā)展和創(chuàng)新具有中國特色的會計準則。

　　會計準則的研究和制訂在西方已經(jīng)經(jīng)歷了半個世紀的歷史，積累了成功的經(jīng)驗。相比之下，我國對會計準則的研究起步甚晚，但這不等于我國會計原本就不存在會計準則?；仡櫵氖嗄甑臅媽嵺`，我國過去雖然沒有明文規(guī)定會計準則，但在我國的會計條例、制度和有關法規(guī)中卻已包含了類似會計準則的主要內(nèi)容。這些內(nèi)容實質(zhì)上是總結我國自己的會計工作經(jīng)驗和吸收國外會計經(jīng)驗相結合的產(chǎn)物，是會計準則的中國特色和國際化并存在實踐上的有力證明和客觀反映，需要我們?nèi)パ芯亢痛_認。這就要求：①繼承已有的成就，包括建國初期借鑒學習原蘇聯(lián)在會計工作方面的做法、經(jīng)驗和要求，以及資本主義國家所采用的會計準則中適合我國國情的科學成果。②從會計發(fā)展的戰(zhàn)略高度研究會計管理的現(xiàn)狀，不斷探索新的會計準則，特別是盡快制訂出具有操作性的具體會計準則。③總結我國會計經(jīng)驗并將會計工作中具有普遍意義的工作經(jīng)驗進行科學概括，使之上升為會計準則。同時還要借鑒參考國際會計慣例和國外先進的會計理論和方法。這樣，才能盡快實現(xiàn)我國會計準則的中國特色與國際化建設的宏偉目標，最終推動會計改革與發(fā)展。