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國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組與我們的對(duì)策

來(lái)源: 馮巧根 編輯: 2003/12/19 09:22:08  字體:
  「摘要」本文重點(diǎn)探討了改組后的IASB的目標(biāo)及可能對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的影響,并就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“統(tǒng)一”(Convergence)談了些看法。最后,從會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定,會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)研究的關(guān)系入手,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程提出了若干政策建議。

  關(guān)鍵詞:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審議會(huì)(IASB)會(huì)計(jì)國(guó)際化的“度”

  成立于1973年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)一直致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。2001年4月,IASC成功改組,并以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審議會(huì)(IASB)的形式展開新的活動(dòng)。

  一、IASB的目的

  IASB在其章程(Constitution)的第二部分揭示了該組織的三個(gè)目標(biāo):(1)本著公眾利益,編制一套高質(zhì)量的、易理解并具強(qiáng)制力的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(a single set of accountant standards)。這類準(zhǔn)則要能提高財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告的質(zhì)量、透明度并且要求揭示具有可比性的信息,從而幫助參與資本市場(chǎng)活動(dòng)的人員和其他信息使用者進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策。(2)推動(dòng)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格的適用。(3)使各國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨向高質(zhì)量,以實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一(Convergence)”。以上目標(biāo)表明,IASB是以各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一為目的而展開活動(dòng)的。二、歐美的姿態(tài)1、IASB對(duì)歐盟的影響。2000年6月,歐盟(EU)發(fā)布了一份備忘錄——《歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略:未來(lái)走向》,要求歐盟的7000多家上市公司(包括銀行和保險(xiǎn)公司)2005年編制合并報(bào)表時(shí)必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2002年7月19日,歐洲議會(huì)(EC)和歐盟委員會(huì)在布魯塞爾召開大會(huì),討論通過(guò)了《關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)(2002)決議》(以下簡(jiǎn)稱“1606號(hào)決議”)。該決議所指的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)及相關(guān)解釋、對(duì)準(zhǔn)則的修訂及相關(guān)解釋,以及由其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審議會(huì)(IASB)發(fā)布或采納的準(zhǔn)則及相關(guān)解釋。根據(jù)1606號(hào)決議的規(guī)定,在一般情況下,歐盟各國(guó)只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí),才能采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:(1)不與歐共體相關(guān)指令所規(guī)定的原則相沖突,并有益于歐洲公眾利益;(2)滿足可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,并是有關(guān)各方作出經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任所必需的。

  2、IASB對(duì)美國(guó)的影響。美國(guó)憑借其政治地位、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及最大資本市場(chǎng)所在國(guó)的優(yōu)勢(shì),對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直加以抗拒,同時(shí)努力擴(kuò)展“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在世界范圍內(nèi)的影響。然而,近10年來(lái),隨著跨國(guó)融資活動(dòng)的增加,外國(guó)公司尋求到美國(guó)上市的情況也日益普遍。這些外國(guó)公司在美國(guó)市場(chǎng)上市面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題是它們的財(cái)務(wù)報(bào)表必須按美國(guó)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”進(jìn)行編制或調(diào)整,這無(wú)疑增加了這些公司的負(fù)擔(dān)。從降低交易成本的角度考慮,一些公司開始向接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家尋求上市。為了維護(hù)美國(guó)的利益,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始主動(dòng)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。最具典型的就是2002年9月FASB與IASB簽署的諒解備忘錄,雙方在其各自的議程中,都增加了一個(gè)共同的短期趨同項(xiàng)目,對(duì)雙方準(zhǔn)則中的某些特定差異尋求一般的解決方式,并期待就此在2003年下半年發(fā)布征求意見稿。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)“統(tǒng)一”嗎美國(guó)與其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同將大大加快全球資本市場(chǎng)統(tǒng)一的步伐。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“統(tǒng)一”,IASB副總裁Jones先生曾作過(guò)這樣的預(yù)測(cè):“假如各國(guó)有充分的資金和人力投入到IASB項(xiàng)目中去,5年左右大概就能實(shí)現(xiàn)?!睂?duì)于這一說(shuō)法,不同的讀者可能會(huì)有不同的感受。但是,會(huì)計(jì)國(guó)際化步伐的進(jìn)一步加快將成為不爭(zhēng)的事實(shí),2002年10月29日美國(guó)和歐洲的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門達(dá)成協(xié)議共同構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體路徑是:2003年前確認(rèn)主要分歧,2005年前消除這些分歧,建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為全球國(guó)際資本市場(chǎng)的關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施,不會(huì)一帆風(fēng)順,加之美國(guó)和歐洲各國(guó)出于自身利益考慮也會(huì)在統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組前的情況看,80多個(gè)成員國(guó)的會(huì)計(jì)團(tuán)體在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)的態(tài)度上有不同的觀點(diǎn)和做法。馬來(lái)西亞等國(guó)幾乎完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,證券監(jiān)督者國(guó)際組織(IOSCO)也于1995年與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)達(dá)成協(xié)議,但北美大陸依然是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)的天下。美國(guó)一直堅(jiān)持認(rèn)為,只有公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能給美國(guó)投資者提供充分的保護(hù)。但隨著安然、環(huán)球電信、世通、泰科國(guó)際、美國(guó)在線等美國(guó)知名企業(yè)伙同安達(dá)信等著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所大肆財(cái)務(wù)造假的丑聞相繼敗露,美林等知名投資銀行在推薦股票等業(yè)務(wù)中的欺詐行為也逐一曝光,公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遭到空前強(qiáng)烈的抨擊,統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)動(dòng)由此進(jìn)展迅速。這次美歐會(huì)計(jì)監(jiān)管部門達(dá)成協(xié)議,是統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)動(dòng)的重大突破。

  四、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。一方面,在國(guó)際資本流動(dòng)的情況下,企業(yè)欲實(shí)現(xiàn)跨國(guó)融資,必須采用國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一方面,即使在國(guó)內(nèi),隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入,適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,調(diào)整現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范也成為一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善沖擊著各國(guó)的法制、歷史、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、商業(yè)習(xí)慣等,它既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。

  1、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。近年來(lái),在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和修改過(guò)程中,對(duì)于各種不同的觀點(diǎn)分歧,尚無(wú)法全面地得到WTO后各種新情況或新業(yè)務(wù)的檢驗(yàn)。面對(duì)迅速變化的企業(yè)環(huán)境,會(huì)計(jì)的適應(yīng)程度正受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)。最直接的問(wèn)題是,隨著國(guó)際資本向我國(guó)的大量涌入,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖不是強(qiáng)制的法律性要求,但在實(shí)務(wù)界,不僅跨國(guó)企業(yè),許多中小企業(yè)也具有追求會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)力。當(dāng)然,若中小企業(yè)成為跨國(guó)公司的合并對(duì)象,則國(guó)際化是必然。不僅如此,在國(guó)際金融業(yè)不斷挺進(jìn)我國(guó)之際,企業(yè)如果不能按所謂公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供客觀公正的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的話,則難以通過(guò)銀行貸款審查等具體環(huán)節(jié)。此外,納斯達(dá)克等新興資本市場(chǎng),要求快速成長(zhǎng)的我國(guó)中小企業(yè)提供更為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)信息??傊瑫?huì)計(jì)國(guó)際化已波及到中小企業(yè)。

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響更大。作為會(huì)計(jì)專家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)精通新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并能進(jìn)行具體操作。然而,事實(shí)上并沒(méi)那么簡(jiǎn)單,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或?qū)徲?jì)組織內(nèi)部的教育現(xiàn)況,很難實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)普及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。在我國(guó),除了特定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(指一些以咨詢?yōu)橹鞯男⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所的人員)外,幾乎都將面臨這種國(guó)際化的考驗(yàn)。會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題已成為當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)最緊迫的課題之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確應(yīng)對(duì)國(guó)際化挑戰(zhàn),亟待我們研究。對(duì)此,社會(huì)審計(jì)組織必須尋求超越以往中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織框架,積極開展創(chuàng)新,豐富和完善審計(jì)功能,以適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的新要求。

  2、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。盡管IASB是歐美主導(dǎo)型組織,然而該組織積極尋求與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的共同攜手合作也是不爭(zhēng)的事實(shí)。IASB現(xiàn)階段的工作重點(diǎn)是從傾向于歐美國(guó)家,特別是通過(guò)對(duì)美、英、加、澳大利亞、獨(dú)聯(lián)體、法、日等入手來(lái)聯(lián)結(jié)世界各國(guó)。我國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)上作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)咨詢委員會(huì)的成員國(guó)的作用雖然受到重視,但就國(guó)際會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)而言,目前我國(guó)的地位與一個(gè)大國(guó)的要求還相差很遠(yuǎn)。今年,面對(duì)IASB的各種新舉措,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)隨其變化作出相應(yīng)調(diào)整,在公開性、透明度和獨(dú)立性等方面確保我們所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有高質(zhì)量。只有這樣,才能為英美等國(guó)認(rèn)同,從而以更積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善,并最終受到世界各國(guó)會(huì)計(jì)界的尊重。

  五、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)研究

  1、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)教育。會(huì)計(jì)的國(guó)際化要求會(huì)計(jì)教育先行。培養(yǎng)精通全球會(huì)計(jì)的人才,是我國(guó)會(huì)計(jì)教育界的一個(gè)重要課題。IFAC的教育委員會(huì)公開發(fā)表的有關(guān)會(huì)計(jì)教育的國(guó)際教育引導(dǎo)(IEG)、討論資料、研究書等將對(duì)會(huì)計(jì)師的教育產(chǎn)生重大影響。作為[EG第2號(hào)的“繼續(xù)的職業(yè)教育”(1998年5月)、第9號(hào)的“職業(yè)會(huì)計(jì)資格取得的教育、職業(yè)能力評(píng)價(jià)及實(shí)務(wù)要件”(1996年10月),第10號(hào)“會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德”(1992年11月),第11號(hào)“會(huì)計(jì)的信息技術(shù)”(1998年11月)等尤為受人重視。與其相對(duì)應(yīng)的IAAER(國(guó)際會(huì)計(jì)教育研究學(xué)會(huì)),2001年2月IEG第9號(hào)實(shí)施的戰(zhàn)略取名為“IAAER報(bào)告書”。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則的研究,我國(guó)學(xué)術(shù)界過(guò)于遲滯,缺乏敏感性,不能及時(shí)把握國(guó)際會(huì)計(jì)教育發(fā)展的方向。今后,我國(guó)會(huì)計(jì)界尤其是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起這一重任,積極關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)教育發(fā)展的新動(dòng)向,及時(shí)地開展相關(guān)問(wèn)題的研究。

  2、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)研究。尋求會(huì)計(jì)國(guó)際化的應(yīng)對(duì)策略,會(huì)計(jì)研究同樣必須得到加強(qiáng)。為了使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范為國(guó)際通用,重新確認(rèn)其研究?jī)r(jià)值是必要的。并且,從制度的起源展開探討,靈活地加以研究也是至關(guān)重要的。因此,在掌握世界通用的研究方法的同時(shí),采用國(guó)際通用的語(yǔ)言即英語(yǔ)公開發(fā)表研究成果是必需的,這對(duì)于學(xué)者來(lái)說(shuō)是今后必備的條件之一。

  客觀地講,現(xiàn)行會(huì)計(jì)研究正在以美國(guó)為中心而展開,與此相應(yīng)的是學(xué)者美國(guó)化傾向也在加速,被亞洲各國(guó)視為導(dǎo)向性的學(xué)者幾乎都是在美國(guó)取得的博士學(xué)位,這意味著這些國(guó)家的會(huì)計(jì)將被逐步美國(guó)化。即便是國(guó)際會(huì)計(jì)會(huì)議,這些國(guó)家學(xué)者的研究報(bào)告通常以量化的實(shí)證方式來(lái)表達(dá)自己的觀點(diǎn),在會(huì)議的進(jìn)程中發(fā)揮著重大的導(dǎo)向作用。與此相比,在國(guó)際會(huì)議上,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的貢獻(xiàn)與應(yīng)有的大國(guó)姿態(tài)相比實(shí)在是發(fā)揮得太小。今后,有意識(shí)地培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才或國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者,并據(jù)此推進(jìn)會(huì)計(jì)教育,強(qiáng)化會(huì)計(jì)研究應(yīng)該說(shuō)是至關(guān)重要的。

  六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的“度”

  1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球統(tǒng)一需要考慮兩大因素。判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的重要尺度主要有兩個(gè),一是會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)本國(guó)所帶來(lái)的收益與成本之比;二是各自國(guó)家的會(huì)計(jì)發(fā)展背景、傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化必須兼顧本國(guó)的具體環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn),任何一個(gè)國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)謀求自身的發(fā)展是難以想像的;同樣,任何一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩,也會(huì)對(duì)世界其他國(guó)家或者地區(qū)產(chǎn)生影響。資本市場(chǎng)的國(guó)際化,以及證券監(jiān)督者國(guó)際組織(IOSCO)的努力,促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。當(dāng)代跨國(guó)公司的最基本特征是在國(guó)外擁有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決策權(quán),而采用國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性,必將大大促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。然而,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一之路將會(huì)很漫長(zhǎng),除了成本效益原則外,環(huán)境因素的制約更為明顯。盡管表面上看,某一國(guó)家的某家公司,其財(cái)務(wù)報(bào)表只要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)核心準(zhǔn)則或IFRS,或者其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這家公司就可以在世界各地接受IAS/IFRS的證券交易所上市,而無(wú)須重新編制或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)際上并沒(méi)這么簡(jiǎn)單,各國(guó)往往會(huì)從自身利益考慮設(shè)置某些限制性的措施。

  隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的增強(qiáng),我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境正在發(fā)生新的變化,主要體現(xiàn)在:(1)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐將進(jìn)一步加快。目前,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的利益相對(duì)與國(guó)內(nèi)交易仍然存在著一定的調(diào)整空間。(2)由傳統(tǒng)政府作為主要信息使用者向相關(guān)利益者主體提供為主的方向轉(zhuǎn)變。(3)法制建設(shè)將轉(zhuǎn)人一個(gè)新時(shí)期,當(dāng)前重點(diǎn)是圍繞誠(chéng)信來(lái)規(guī)范操作,制定科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(4)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律機(jī)制建設(shè)將成為當(dāng)前的重點(diǎn)課題。(5)加入WTO后,改革開放的步伐將不斷加快,國(guó)際資本市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程提高,進(jìn)一步推動(dòng)了國(guó)內(nèi)有條件的企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),伴隨國(guó)內(nèi)金融體制改革,企業(yè)融資環(huán)境將大大改善。這些環(huán)境為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提供了積極的有利條件。

  2、我國(guó)是否直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,要求會(huì)計(jì)盡可能實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的變遷已在不同程度上對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展產(chǎn)生著影響和沖擊,如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何定位,是否直接采用國(guó)際認(rèn)可的IAS/IERS.現(xiàn)在已有209個(gè)國(guó)家或地區(qū)采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,直接采用可以減少外部交易成本,但內(nèi)部交易成本可能反而會(huì)增加。我國(guó)雖然單獨(dú)制定國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但其國(guó)家準(zhǔn)則在大多數(shù)情況下基于或類似于國(guó)際準(zhǔn)則。當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)生新的變化,IASB確立了新的目標(biāo)之后,我國(guó)現(xiàn)已頒布的16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將如何調(diào)整?如果總是跟在別人后面被動(dòng)地調(diào)整我們的會(huì)計(jì)規(guī)范,這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯然是不利的。如何實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接或?qū)?,減少各種交易成本,除積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善活動(dòng)之外,“質(zhì)量”是最重要的一環(huán)。為此,加快國(guó)際會(huì)計(jì)與我國(guó)會(huì)計(jì)的比較研究,將我國(guó)特有且高效的會(huì)計(jì)處理技術(shù)與方法加以總結(jié)和推廣,爭(zhēng)取得到世界會(huì)計(jì)同行的認(rèn)可和贊同,這是我國(guó)今后一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要課題。盲目地照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范(如IAS/IFRS)是不行的,但我們絕不能因此而否定會(huì)計(jì)的國(guó)際化。相反,對(duì)于一些具備條件的跨國(guó)公司,可以讓其在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中選擇質(zhì)量高的內(nèi)容加以執(zhí)行,這更符合企業(yè)發(fā)展國(guó)際化的要求。

  3、我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與“單軌制”或“雙軌制”的選擇。我國(guó)加入WTO后,不同國(guó)家的跨國(guó)公司或者外國(guó)公司將在我國(guó)設(shè)廠或者建立分、子公司,我國(guó)已準(zhǔn)許外國(guó)公司在我國(guó)上市,經(jīng)過(guò)短暫的過(guò)渡期后,外國(guó)銀行也將被允許經(jīng)營(yíng)人民幣業(yè)務(wù)……。所有這些變化,對(duì)會(huì)計(jì)影響最直接的就是如何進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或制度)。如果對(duì)進(jìn)入我國(guó)的所有企業(yè)均統(tǒng)一要求采用我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或制度),即所謂“單軌制”,可能會(huì)使發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)難以接受。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是按照IAS思想制定的,但某些發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者可能仍會(huì)認(rèn)為是非高質(zhì)量的,加之我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的以操作性為目的的準(zhǔn)則制定模式極可能被認(rèn)為不符合IFRS的要求。顯然“單軌制”對(duì)吸引發(fā)達(dá)國(guó)家的資本是不利的。作為一種權(quán)宜之計(jì),我國(guó)政府,如資本市場(chǎng)的監(jiān)管者,可以采用“雙軌制”,即對(duì)來(lái)華上市和發(fā)行證券的外國(guó)公司允許其依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)其他企業(yè)則要求采用國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。但這要做好市場(chǎng)監(jiān)管等具體工作,如通過(guò)補(bǔ)充揭示等手段,增強(qiáng)國(guó)外企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)間的公平性,盡可能減少信息使用者的閱讀“成本”。

  4、必須改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定思路。以往我們?cè)跍?zhǔn)則制定中遵循的原則是,只要法律法規(guī)上沒(méi)有規(guī)定可以做的事都不去做,這是我國(guó)司法中的一個(gè)重要理念。受此制約,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的各種創(chuàng)新必須先立法然后才能展開,由于各項(xiàng)法律法規(guī)主要由政府部門制定又由政府部門實(shí)施,因此,企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)要根據(jù)實(shí)踐的需求進(jìn)行會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新相當(dāng)困難。加入WTO僅僅一個(gè)月,一些外資企業(yè)就已提出了它們?cè)陂L(zhǎng)期實(shí)踐中習(xí)慣了一個(gè)重要司法理念一凡是法律法規(guī)上沒(méi)有規(guī)定不可以做的事,他們一旦做了,都不屬于違法違規(guī)范疇。由此,如果外貿(mào)企業(yè)可以按照國(guó)際慣例行事,而中資企業(yè)必須按照我國(guó)司法規(guī)則行事,那么,在會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新中,中資企業(yè)將處于極為不利的地位。積極探索適應(yīng)WTO后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的新模式,強(qiáng)化會(huì)計(jì)的創(chuàng)新機(jī)制已迫在眉睫。

  5、盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)國(guó)際化的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制。由于我國(guó)尚缺乏有效的控制和基礎(chǔ)制度,若采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS/IFRS),則相關(guān)的監(jiān)控力度可能不夠。應(yīng)當(dāng)借鑒西方學(xué)者實(shí)證研究的成果和政府有關(guān)部門的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn),對(duì)我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷行為及其規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究,以便確定相應(yīng)的對(duì)策,進(jìn)而完整地把握我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。“會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物”,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境適用性非常重要。當(dāng)前,我國(guó)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)我國(guó)上市公司的信息披露規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)在最近兩三年同步的必要性和可行性進(jìn)行認(rèn)真的研究,圍繞各自的環(huán)境特征作出相應(yīng)的對(duì)策,從而不斷推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。總之,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展中一股不可阻擋的潮流。
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