中國會計準(zhǔn)則委員會正在制定一系列的具體會計準(zhǔn)則。鑒于金融在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的核心地位，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則將是其中一個十分重要的準(zhǔn)則。在此，我們試就制定銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的若干問題談些淺見，以為引玉之磚。

　　一、銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容安排 

　　按照第30號國際會計準(zhǔn)則《銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表提供的資料》的模式，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)只就銀行特有的基本業(yè)務(wù)的會計確認、計量與報告作出規(guī)定，對不屬于銀行特有業(yè)務(wù)的核算，如固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，存貸業(yè)務(wù)等，則按照其它相關(guān)準(zhǔn)則則的規(guī)定執(zhí)行。這種安排的優(yōu)點是既突出重點，又避免了銀行業(yè)會計準(zhǔn)則與其它會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上的重復(fù)。

　　但是對于哪些業(yè)務(wù)屬于銀行特有的基本業(yè)務(wù)，則值得考慮。一般認為，銀行基本業(yè)務(wù)主要包括存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。然而近20年來，國際、國內(nèi)金融形勢都發(fā)生了很大的變化。資本市場的迅速興起和大量銀行產(chǎn)品替代品(如人壽保險)的出現(xiàn)，使銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的空間越來越小。在西方國家，商業(yè)銀行在過去的十幾年里，迫于經(jīng)營環(huán)境的變化，其經(jīng)營產(chǎn)品和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化。大量的非傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品和名目繁多的衍生金融工具已成為許多大銀行的主要產(chǎn)品，其收入在銀行全部收入中所占的份額已接近50％。在我國，這種趨勢也日益明顯，傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)以外的中間業(yè)務(wù)對銀行來說越來越重要，但其核算方法則由于沒有統(tǒng)一的規(guī)定，各家商業(yè)銀行各不相同。對于銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的上述變化，會計應(yīng)該而且必須作出反應(yīng)。在正式的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則中，對銀行特有的基本業(yè)務(wù)的界定，不應(yīng)再僅局限于存款、貸款和結(jié)算業(yè)務(wù)，而應(yīng)體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的新變化。

　　再一個要考慮的問題是會計準(zhǔn)則的內(nèi)容如何與財務(wù)制度協(xié)調(diào)一致。在中國，商業(yè)銀行的會計政策與財務(wù)政策不像大多數(shù)國家那樣融為一體，而是有所區(qū)別，其原因在于二者的制定權(quán)目前分屬不同的管理機構(gòu)。會計準(zhǔn)則旨在促使企業(yè)提供相關(guān)可靠、及時可比的會計信息，而現(xiàn)行的財務(wù)制度則要兼顧國家的財政收入。目標(biāo)導(dǎo)向的不同很可能使會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度在很多問題的處理上發(fā)出不同的聲音，因此，二者之間的協(xié)調(diào)格外重要，從某種意義上講，這將是形成高質(zhì)量的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵。

　　另一個需要考慮的問題是銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容如何與中央銀行的會計監(jiān)管相協(xié)調(diào)。銀行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，銀行財務(wù)狀況的惡化不僅危及自身，還將波及其他行業(yè)，進而可能影響整個國家經(jīng)濟的正常運行。基于此，各國對銀行業(yè)無不實行嚴格的監(jiān)管，而會計監(jiān)管則是監(jiān)管的主要環(huán)節(jié)之一。中央銀行的會計監(jiān)管與銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)說既有聯(lián)系，又有區(qū)別。一方面，會計監(jiān)管的范圍除了審查金融機構(gòu)是否遵守有關(guān)的會計規(guī)范和金融機構(gòu)提供的會計信息是否真實可靠外，還包括對金融機構(gòu)內(nèi)部控制狀況及會計體系的審查；另一方面，在會計監(jiān)管過程中，對商業(yè)銀行會計信息是否真實可靠進行判斷的主要依據(jù)應(yīng)當(dāng)是銀行業(yè)會計準(zhǔn)則和其它相關(guān)的會計準(zhǔn)則。換言之，在制定銀行業(yè)會計準(zhǔn)則時，有必要同時考慮會計監(jiān)管的需要。而為監(jiān)管目的所制定的各項規(guī)章制度，則必須與銀行業(yè)會計準(zhǔn)則及其它會計準(zhǔn)則保持一致。

　　既然銀行業(yè)會計準(zhǔn)則只就銀行特有的基本業(yè)務(wù)的會計核算作出規(guī)定，對不屬于銀行特有業(yè)務(wù)的核算，則按照其它準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。那么，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則可以不必等待其它準(zhǔn)則基本成型之后再行制定與出臺(因為，這樣的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則不需要考慮與其它準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題)。從近年來亞洲金融危機的出現(xiàn)與其它方面各項制度不斷出臺(例如，1999年7月14日，人民銀行以銀發(fā)(1999)238號文下發(fā)了基于會計監(jiān)管目的的商業(yè)銀行統(tǒng)一會計科目)的情況看，中國銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制定與發(fā)布宜早不宜遲。 

　　二、關(guān)于貸款的處理 

　　(一)貸款的呆賬準(zhǔn)備 

　　按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，對貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取應(yīng)執(zhí)行以下規(guī)定：

　　1．貸款呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1％與上年末呆賬準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，并從成本中列支。對委托貸款和同業(yè)拆借資金不提呆賬準(zhǔn)備金。

　　2．實際呆賬比例超過貸款余額1％的部分，當(dāng)年應(yīng)全額補提呆賬準(zhǔn)備金，但交納所得稅時須作納稅調(diào)整。 我們建議對上述規(guī)定進行修改，理由如下：

　　首先，在大多數(shù)國家，對貸款提取一般準(zhǔn)備金的比例通常是貸款余額的1％—2％，這是基于它們的不良貸款比例一般是貸款余額的1％左右而設(shè)計的。但是在我國，由于目前大部分企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，商業(yè)銀行實際承擔(dān)著很高的信用風(fēng)險，不良貸款占貸款余額的比例遠高于1％—2％，上述提取方法使銀行的準(zhǔn)備金毫無充足性可言。

　　其次，貸款呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1％與上年末呆賬準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，實際意味著當(dāng)年核銷的呆賬，當(dāng)年不再補提呆賬準(zhǔn)備金，這部分準(zhǔn)備金是在次年提取并計人次年的成本的。這種做法的實質(zhì)是對貸款損失的推遲確認。既然在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中已經(jīng)明確，企業(yè)會計應(yīng)遵循謹慎原則，也就是應(yīng)充分估計可能發(fā)生的損失并將其及時計入成本，那么，對貸款呆賬準(zhǔn)備金的上述處理實際將使整個會計準(zhǔn)則體系陷入一種不應(yīng)有的自我矛盾。

　　再次，隨著我國金融體制改革的深化，商業(yè)銀行與其它金融機構(gòu)已逐步按照市場機制運作，國家信用日益淡化，關(guān)閉和重組對金融機構(gòu)而言不再是不可能的事(海發(fā)行與廣信就是兩個很好的例子)。與此相應(yīng)，商業(yè)銀行的同業(yè)拆借資金的風(fēng)險度與過去相比急劇上升，不宜再將其排斥于計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍之外。 

　　最后，在計算商業(yè)銀行的資本充足率時，按照國際慣例，只有準(zhǔn)備金與特定資產(chǎn)的減值無關(guān)時，方可作為附屬資本參與資本充足率的計算。我國商業(yè)銀行在計算資本充足率時，均將呆賬準(zhǔn)備金作為附屬資本處理。但由于我國對特定貸款的損失不另提取特定貸款損失準(zhǔn)備，提取的呆賬準(zhǔn)備實際是與特定貸款的損失密切相關(guān)，將其作為附屬資本參與資本充足率的計算實際將高估資本充足率。這一點，已經(jīng)引起一些國外金融監(jiān)管部門的注意，并給我國商業(yè)銀行在國外開設(shè)分行或分支機構(gòu)帶來不利影響。

　　在大多數(shù)國家，提取貸款的呆賬準(zhǔn)備的一般做法，先對貸款進行分類，然后針對不同的貸款按照不同的比例提取貸款呆賬準(zhǔn)備金。例如，在美國，銀行貸款首先按其質(zhì)量劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類。所有的貸款首先按一定比例提取一般準(zhǔn)備金，然后對非正常的貸款分別提取特別呆賬準(zhǔn)備金，其中，損失類貸款的呆賬準(zhǔn)備金提取比例可高達100％。應(yīng)該說，基于貸款的質(zhì)量分類結(jié)果按不同比例計提呆賬準(zhǔn)備金，可以使準(zhǔn)備金更加充足，更符合實際情況，對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營十分有利。我們建議在銀行業(yè)會計準(zhǔn)則中，采用這種思路提取貸款的呆賬準(zhǔn)備。

　　在我國，采用上述呆賬準(zhǔn)備金提取方法，困難主要有二：一是缺乏對貸款質(zhì)量的合理分類方法；二是擔(dān)心影響財政稅收。由于人民銀行目前已在全國的商業(yè)銀行推行與國際慣例相接軌的貸款五級分類制，上述第一個困難實際已經(jīng)解決。至于第二個困難，則可以通過重新規(guī)定呆賬準(zhǔn)備金的計稅基礎(chǔ)加以解決。具體而言，對提取的一般呆賬準(zhǔn)備與特別呆賬準(zhǔn)備均可在成本中列支，但在交納所得稅時，可按財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的原則，對呆賬準(zhǔn)備的一部分予以調(diào)整，不免稅。至于具體的調(diào)整方式，可由稅務(wù)部門確定。 

　　與呆賬準(zhǔn)備金的提取緊密相關(guān)的一個問題是呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)如何核銷。按照現(xiàn)行的作法，呆賬準(zhǔn)備金的核銷受到諸多嚴格限制，在商業(yè)銀行內(nèi)部要層層上報，總行每年還須與財政部協(xié)商確定呆賬準(zhǔn)備金的核銷總額。從確保財政收入的角度看，這種做法自有其道理，但這樣很容易使應(yīng)該核銷的壞賬得不到及時的處理，影響商業(yè)銀行的長遠發(fā)展。國際金融界從近年來發(fā)生的亞洲金融危機中得到的一條重要教訓(xùn)是，銀行壞賬的推遲核銷與累積而不是壞賬本身直接導(dǎo)致了金融危機。以美國和日本為例，對商業(yè)銀行的壞賬，美國允許商業(yè)銀行根據(jù)貸款的實際質(zhì)量自行及時處理，從而有效地化解了風(fēng)險。而日本則對貸款壞賬的核銷有嚴格的限制，而且呆賬的核銷銀行無權(quán)自行決定，必須得到大藏省的批準(zhǔn)。結(jié)果大量應(yīng)該核銷的壞賬未能得到及時處理，最終促成了金融危機的爆發(fā)。因此，應(yīng)適當(dāng)放寬對商業(yè)銀行核銷貸款壞賬的限制，并允許商業(yè)銀行按照真實性原則自主決定貸款壞賬核銷的金額與時間。

　　(二)貸款抵押物的處理 

　　抵押貸款在規(guī)定的期限內(nèi)未能按期收回，銀行可根據(jù)有關(guān)合同將抵押物拍賣或轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。如果是前一種情況，其會計處理較為簡單：以拍賣凈收入入賬并核銷抵押貸款本金，拍賣凈收入低于低押貸款本金的差額作為呆賬損失沖減呆賬準(zhǔn)備，同時將應(yīng)收利息沖減壞賬準(zhǔn)備。如果后一種情況，會計處理可能有兩種選擇：

　　1．將抵押資產(chǎn)按貸款本金與應(yīng)收利息之和入賬； 

　　2．如抵押資產(chǎn)評估價高于貸款本金與應(yīng)收利息之和，則按貸款本金與應(yīng)收利息之和入賬(由于評估價高于貸款本金與應(yīng)收利息的部分一般應(yīng)返還給借款人，所以此時不存在按評估價入賬的可能)；如抵押資產(chǎn)評估價低于貸款本金與應(yīng)收利息之和，則按評估價入賬，并核銷抵押貸款本金，入賬的金額低于貸款本金的差額作為呆賬損失，沖減呆賬準(zhǔn)備金，同時將其應(yīng)收利息沖減壞賬準(zhǔn)備。

　　銀行獲得抵押資產(chǎn)的代價是抵押貸款本金與利息的損失。因此，上述第一種選擇實際是歷史成本原則的應(yīng)用；而第二種選擇則是采用了成本與市價孰低原則。按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行在遇到此類情況時，應(yīng)按上述第一種選擇進行會計處理，但實際的情況是，當(dāng)?shù)盅嘿J款無法收回時，銀行手中的抵押品的真正價值往往遠低于貸款的損失額，按照貸款本金與利息之和將抵押資產(chǎn)入賬，大大虛增了資產(chǎn)的價值，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。因此，我們建議，準(zhǔn)則在處理該問題時，應(yīng)采取上述第二種選擇，即將取得處置權(quán)的抵押品未能立即拍賣時，應(yīng)先對其進行價值重估，然后按照成本與市價孰低的原則將其轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。

　　三、利息的處理 

　　(一)應(yīng)收利息的處理 

　　從總體上講，利息收入的確認應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入實現(xiàn)原則，即在取得收取利息的權(quán)利時而不是實際收取利息時確認收入。從上述原則出發(fā)，現(xiàn)行的關(guān)于應(yīng)收利息的核算方法則有必要加以探討。 

　　按照現(xiàn)行規(guī)定：貸款合同約定到期(含展期后到期)但未歸還的放款，作為逾期放款，其中逾期(含展期后)末滿1年的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿1年及超過1年仍未歸還的放款，作為呆滯放款，其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益，實際收到的利息計入當(dāng)期損益。

　　然而，現(xiàn)實情況表明，貸款一旦逾期，其收息率是很低的。對逾期未滿1年的貸款，仍將其應(yīng)收利息納入當(dāng)期損益，會嚴重虛增商業(yè)銀行的賬面利潤；而且，按照上述規(guī)定，對于那些尚未到期但已經(jīng)發(fā)生欠息現(xiàn)象的貸款，仍將其應(yīng)收利息計入收入。實際上，這部分貸款的收息率同樣是非常低的，在許多國家，應(yīng)收利息如果自結(jié)息之日起超過一定期限仍末收回，則不論該筆貸款是否到期，均應(yīng)停止將其計入收入。

　　已頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定，利息收入應(yīng)在以下條件均能滿足時方可確認：(l)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠可靠地計量。考慮到逾期貸款和欠息貸款的應(yīng)收利息實際收息率很低的情況，從維護會計準(zhǔn)則體系內(nèi)在統(tǒng)一的角度看，也不宜將這部分應(yīng)收利息再一概計為收入。

　　從稅收的角度看，以上作法對商業(yè)銀行也很不利，銀行不得不為實際收息希望十分渺茫的應(yīng)收利息墊款上交相關(guān)的營業(yè)稅和所得稅，自己的流動資金被擠占，支付能力受到影響。 

　　對上述問題的處理有兩種改進方式：一是規(guī)定對欠息貸款及逾期貸款的應(yīng)收利息，不再將其確認為收入，而是轉(zhuǎn)入表外核算。二是將應(yīng)收利息基于貸款的五級分類，結(jié)合其逾期情況及抵押物價值高低進行不同處理，對正常貸款和關(guān)注貸款的應(yīng)收利息，可確認為利息收入；對次級貸款、可疑貸款和損失貸款的應(yīng)收利息，一般轉(zhuǎn)入表外加以核算。兩種方式各有利弊，前一種較為簡明，易于操作；而后一種則更為合理和準(zhǔn)確。考慮到人民銀行已在全國的商業(yè)銀行中推行貸款五級分類，我們建議采用后一種方式。 

　　無論上述哪種改進方式，一經(jīng)采用，則意味著表內(nèi)應(yīng)收利息收息率的大幅提高，在這種情況下，可以遵循國際慣例，取消現(xiàn)行的對應(yīng)收利息提取壞賬準(zhǔn)備的作法，實際發(fā)生的應(yīng)收利息壞賬可在呆賬準(zhǔn)備金中加以核銷。

　　(二)應(yīng)付利息的處理

　　隨著人民銀行近年來連續(xù)降低存貸款利率，各大商業(yè)銀行的應(yīng)付利息項目相繼出現(xiàn)紅字，這說明現(xiàn)行的應(yīng)付利息確認方式存在一定缺陷。

　　理論上講，商業(yè)銀行某一時點應(yīng)付利息的余額應(yīng)等于該時點末到期的定期存款從存入日到該時點按存入日利率計算得出的利息額。然而，目前各商業(yè)銀行對定期存款應(yīng)付利息的預(yù)提是按季根據(jù)各檔定期存款的余額及計提日各檔相應(yīng)的掛牌利率進行的。在定期存款利率保持相對穩(wěn)定的前提下，這種處理方法尚可以保持賬面應(yīng)付利息余額與實際應(yīng)付利息余額的基本一致。在定期存款利率持續(xù)下調(diào)的情況下，則將使賬面應(yīng)付利息余額低于實際應(yīng)付利息余額，從而導(dǎo)致賬面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字。由于應(yīng)付利息是商業(yè)銀行主要的成本項目，應(yīng)付利息的低估，將虛增商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤，多交大量所得稅，影響商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。 

　　在手工會計條件下，商業(yè)銀行要準(zhǔn)確計算出某一時點所有未到期的定期存款從存入日到該時點的實際利息額是十分困難的，可以根據(jù)重要性原則對應(yīng)付利息實行“模糊提取”。但目前，我國商業(yè)銀行已基本實現(xiàn)電子化，通過計算機對定期存款根據(jù)存入日利率按季逐筆計算利息是完全能夠做到的。因此，我們有條件要求商業(yè)銀行嚴格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，改變現(xiàn)行的應(yīng)付利息計提方法，按照其定期存款的結(jié)構(gòu)和國家利率的調(diào)整情況如實足額地提取應(yīng)付利息。

　　四、會計信息的披露 

　　如何規(guī)范商業(yè)銀行會計信息的披露是一個十分復(fù)雜的任務(wù)，在此，我們只就兩個問題展開討論。

　　(一)財務(wù)狀況的披露 

　　在證券市場中，投資者對上市公司經(jīng)營成果的關(guān)注遠勝過他們對公司財務(wù)狀況的關(guān)注，這直接促成了強調(diào)收益表重要性的會計思想的產(chǎn)生。

　　但對于商業(yè)銀行及類似金融機構(gòu)而言，情況則有所不同。商業(yè)銀行管理中最重要的是保證充分的流動性和支付能力，很多銀行的倒閉或者被政府接管是由于擠提而不是盈利能力差。而且，一家銀行因管理不善而倒閉時，往往會危及其他銀行甚至整個銀行體系的安全，進而損害國民經(jīng)濟和公眾利益。因此，對商業(yè)銀行來說，穩(wěn)健經(jīng)營要比高額利潤更為重要，這一點，從各國中央銀行對商業(yè)銀行的監(jiān)管內(nèi)容中可以清楚看出。以香港金融管理局為例，其對商業(yè)銀行最重要的監(jiān)管指標(biāo)有二：一是資本與風(fēng)險資產(chǎn)的比率不得小于8％；二是必須持有占總資產(chǎn)25％以上的流動性較強的資產(chǎn)，其中還應(yīng)包括15％的可以隨時變現(xiàn)的高度流動性資產(chǎn)(主要指現(xiàn)金、黃金、可流通票據(jù)等)。與這兩個指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的都是會計報表中的財務(wù)狀況信息而不是盈利能力信息。 

　　在會計準(zhǔn)則的制定過程中，財務(wù)狀況的準(zhǔn)確披露與經(jīng)營成果的準(zhǔn)確披露有時是難以兩全的。如果準(zhǔn)則是針對企業(yè)的，我們往往更看重后者，例如，對一項數(shù)額巨大的損失，為了不影響對企業(yè)盈利能力的反映，會計人員很可能只將該項損失的一部分列入當(dāng)期收益表，而將剩余部分以遞延資產(chǎn)(其實這部分損失根本不符合資產(chǎn)的定義)的形式“擠入”資產(chǎn)負債表并在以后的會計期間加以攤銷。但在銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程中，如果不得不在財務(wù)狀況的準(zhǔn)確披露與經(jīng)營成果的準(zhǔn)確披露中選擇一個的話，我們建議把前者放在更重要的位置。

　　(二)現(xiàn)金流量狀況的披露 

　　與其他企業(yè)一樣，商業(yè)銀行的現(xiàn)金流量同樣可從經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個角度加以披露。貸款與存款是商業(yè)銀行特有的基本業(yè)務(wù)，從哪個角度對這兩類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量加以披露可以有不同的選擇。一種方法是認為商業(yè)銀行以吸收存款、發(fā)放貸款為其主要的經(jīng)營活動，應(yīng)將存貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸入經(jīng)營活動處理；另一種方法則是將商業(yè)銀行的存貸款利息列入經(jīng)營活動，而將存貸款業(yè)務(wù)放在經(jīng)營活動以外另行處理。我們認為第二種方法可能對商業(yè)銀行更加適宜，理由如下。

　　首先，企業(yè)進行的任何活動都可以理解為廣義上的經(jīng)營活動，籌資可以理解為經(jīng)營資本的準(zhǔn)備，而投資(如購買固定資產(chǎn))則是將經(jīng)營資本由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為實物形態(tài)?，F(xiàn)金流量表上的“經(jīng)營活動”可以理解為一種狹義的經(jīng)營活動，它更多地是指那些能夠在當(dāng)期直接產(chǎn)生現(xiàn)金性增值，也就是現(xiàn)金性利潤的活動。從廣義上講，存款與貸款雖然是商業(yè)銀行主要的經(jīng)營活動，但它們不直接產(chǎn)生現(xiàn)金性利潤(是利息收入與支出直接產(chǎn)生現(xiàn)金性利潤)，因此，在反映現(xiàn)金流量狀況時，不一定非將它們歸入狹義的“經(jīng)營活動”中去。

　　其次，對商業(yè)銀行而言，存款活動與貸款活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量數(shù)額巨大，將它們一同歸入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項，一方面使利息收入與支出、中間業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營管理費用等項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量顯得過于“渺小”而易被忽視或難于進行必要的分析；另一方面，這樣做使存、貸款業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項中以相抵后的凈額列示，也不利于對它們各自的現(xiàn)金流量情況分別進行分析。而將貸款和存款業(yè)務(wù)放在經(jīng)營活動以外單獨處理則可避免以上兩方面的問題。