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對會計信息中立性的探討
會計信息的中立性，就是在制定和實施會計準則時不偏不倚，不受偏見的影響，從而為信息使用者提供有用的會計信息。
會計信息的中立是相對的，但它很重要。當前我國會計信息普遍失真，已成為社會一大公害和頑癥。1999年上半年財政部組織對110戶釀酒企業(yè)會計信息情況的抽查，信息不實的邊抽查總戶數(shù)的92.7％就是鐵證。會計信息失真的原因是多方面的。從委托代理關系看，主要是不少代理人心自中根本沒有代理人職責和義務的概念，只講權利，利用“信息不對稱”，濫用職權，授意、指使或強迫會計人員做假，為已服務。其次是部分會計人員素質低下，根本不懂自己處在委托人和代理人這個特定的中介地位應盡的職責，嚴重偏離中立性，被迫接受代理人不恰當?shù)闹噶罨蛑鲃优c代理人合謀，采用各種不光彩的手段提供虛假的會計信息。這樣的信息既無真實性，也無可靠性，更談不上中立性。市場經(jīng)濟越發(fā)展，會計信息越重要。經(jīng)濟發(fā)達國家之所以這樣重視會計，就因為會計是市場經(jīng)濟的靈魂！而會計是市場經(jīng)濟的靈魂得有個條件，這就是會計信息必須真實可信。而我國目前的會計信息中立性距離市場經(jīng)濟的要求還相差甚遠！
要實現(xiàn)會計信息的中立性，筆者認為，會計準則制定者、代理人和會計人員三方應該共同努力和協(xié)調。
會計準則的制定者應及時修改準則。我國會計準則是基本符合準則中立性標準的。但是，隨著社會經(jīng)濟的不斷變革和發(fā)展，經(jīng)濟生活將會發(fā)生新的變化。原有的準則不能真實反映新經(jīng)濟現(xiàn)象的結果，此時就需要修改準則。否則，就會喪失準則的中立性，信息的中立性也無從談起。
“道德敗壞”的代理人掌權的企業(yè)，會計信息是不可能中立的。因此，要使信息可靠，關鍵在于規(guī)范代理人行為，可通過政府制約、市場制約、道德制約和強化監(jiān)管等多種途徑進行規(guī)范。
政府制約是指國家制定和頒發(fā)各種法律、法規(guī)，以國家強制力來規(guī)范和調整代理人行為。如1999年10月頒發(fā)的新《會計法》第4條、第21條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料、財務報告的真實性、完整性負責，從法律上明確了他的法律責任主體地位。新《會計法》第5條、第13條、第28條還規(guī)定，任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強迫會計機構和會計人員偽造變造憑證、賬簿和其它會計資料，提供虛假財務會計報告。同時還在“法律責任”中明確規(guī)定了直接負責的主管人員應承擔的法律責任。這些都是國家采用強制手段以預防和遏制代理人的不法行為。
市場制約是指通過市場競爭來調整代理人的行為。有效辦法之一是建立經(jīng)理人才市場。企業(yè)所有者從經(jīng)理市場選擇經(jīng)理，通過“契約”關系嚴格規(guī)定經(jīng)理應承擔的資產(chǎn)保值增值的職責，并建立鼓勵制約機制。市場是檢驗企業(yè)行為的試金石。凡符合市場游戲規(guī)則的行為必定成功，反之，則失敗。企業(yè)會計信息也是如此。代理人如提供虛假會計信息，必將受到市場的懲罰，也會失去所有者的信任而被撤換。
道德制約是通過職業(yè)道德來調整企業(yè)代理人職權和職責相互關系的規(guī)范。即是代理人所必備的品德，是代理人正確處理各種關系的行為準則。政府、市場都難以深入到“社會的人”這個層次發(fā)揮作用，這個空白靠道德調節(jié)來彌補。道德調節(jié)是政府調節(jié)和市場調節(jié)之外的第三種調節(jié)。因此，應該成立代理人行業(yè)協(xié)會，制定代理人職業(yè)道德規(guī)范，促使代理人自覺履行受托責任，保證會計信息真實可靠。
強化監(jiān)管是指通過強化企業(yè)內外部對會計信息質量的監(jiān)督，制約企業(yè)行為。強化內部監(jiān)管主要包括：監(jiān)事會以財務監(jiān)督為中心，保護所有者權益不受侵犯；按新《會計法》的要求，建立健全內部相互制約的管理制度和會計控制制度，從制度上防范于未然。強化外部監(jiān)督主要是強化社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督，以保證會計信息質量。
會計人員是會計信息是否中立的具體決定因素。會計信息要做到中立，一個重要的方面在于提高會計人員的素質，應按新《會計法》的要求切實抓緊抓好會計人員后續(xù)教育，提高職業(yè)道德和技術水平，堅持持證上崗，并有計劃地接受大專院校畢業(yè)生，淘汰不合格的會計人員。在實際工作中，會計人員應尊重代理人的財權，但對違規(guī)收支應按新《會計法》的要求處理，切實履行法律賦予的職權。
（作者單位：長沙交通學院工商管理系）
會計信息的中立是相對的，但它很重要。當前我國會計信息普遍失真，已成為社會一大公害和頑癥。1999年上半年財政部組織對110戶釀酒企業(yè)會計信息情況的抽查，信息不實的邊抽查總戶數(shù)的92.7％就是鐵證。會計信息失真的原因是多方面的。從委托代理關系看，主要是不少代理人心自中根本沒有代理人職責和義務的概念，只講權利，利用“信息不對稱”，濫用職權，授意、指使或強迫會計人員做假，為已服務。其次是部分會計人員素質低下，根本不懂自己處在委托人和代理人這個特定的中介地位應盡的職責，嚴重偏離中立性，被迫接受代理人不恰當?shù)闹噶罨蛑鲃优c代理人合謀，采用各種不光彩的手段提供虛假的會計信息。這樣的信息既無真實性，也無可靠性，更談不上中立性。市場經(jīng)濟越發(fā)展，會計信息越重要。經(jīng)濟發(fā)達國家之所以這樣重視會計，就因為會計是市場經(jīng)濟的靈魂！而會計是市場經(jīng)濟的靈魂得有個條件，這就是會計信息必須真實可信。而我國目前的會計信息中立性距離市場經(jīng)濟的要求還相差甚遠！
要實現(xiàn)會計信息的中立性，筆者認為，會計準則制定者、代理人和會計人員三方應該共同努力和協(xié)調。
會計準則的制定者應及時修改準則。我國會計準則是基本符合準則中立性標準的。但是，隨著社會經(jīng)濟的不斷變革和發(fā)展，經(jīng)濟生活將會發(fā)生新的變化。原有的準則不能真實反映新經(jīng)濟現(xiàn)象的結果，此時就需要修改準則。否則，就會喪失準則的中立性，信息的中立性也無從談起。
“道德敗壞”的代理人掌權的企業(yè)，會計信息是不可能中立的。因此，要使信息可靠，關鍵在于規(guī)范代理人行為，可通過政府制約、市場制約、道德制約和強化監(jiān)管等多種途徑進行規(guī)范。
政府制約是指國家制定和頒發(fā)各種法律、法規(guī)，以國家強制力來規(guī)范和調整代理人行為。如1999年10月頒發(fā)的新《會計法》第4條、第21條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料、財務報告的真實性、完整性負責，從法律上明確了他的法律責任主體地位。新《會計法》第5條、第13條、第28條還規(guī)定，任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強迫會計機構和會計人員偽造變造憑證、賬簿和其它會計資料，提供虛假財務會計報告。同時還在“法律責任”中明確規(guī)定了直接負責的主管人員應承擔的法律責任。這些都是國家采用強制手段以預防和遏制代理人的不法行為。
市場制約是指通過市場競爭來調整代理人的行為。有效辦法之一是建立經(jīng)理人才市場。企業(yè)所有者從經(jīng)理市場選擇經(jīng)理，通過“契約”關系嚴格規(guī)定經(jīng)理應承擔的資產(chǎn)保值增值的職責，并建立鼓勵制約機制。市場是檢驗企業(yè)行為的試金石。凡符合市場游戲規(guī)則的行為必定成功，反之，則失敗。企業(yè)會計信息也是如此。代理人如提供虛假會計信息，必將受到市場的懲罰，也會失去所有者的信任而被撤換。
道德制約是通過職業(yè)道德來調整企業(yè)代理人職權和職責相互關系的規(guī)范。即是代理人所必備的品德，是代理人正確處理各種關系的行為準則。政府、市場都難以深入到“社會的人”這個層次發(fā)揮作用，這個空白靠道德調節(jié)來彌補。道德調節(jié)是政府調節(jié)和市場調節(jié)之外的第三種調節(jié)。因此，應該成立代理人行業(yè)協(xié)會，制定代理人職業(yè)道德規(guī)范，促使代理人自覺履行受托責任，保證會計信息真實可靠。
強化監(jiān)管是指通過強化企業(yè)內外部對會計信息質量的監(jiān)督，制約企業(yè)行為。強化內部監(jiān)管主要包括：監(jiān)事會以財務監(jiān)督為中心，保護所有者權益不受侵犯；按新《會計法》的要求，建立健全內部相互制約的管理制度和會計控制制度，從制度上防范于未然。強化外部監(jiān)督主要是強化社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督，以保證會計信息質量。
會計人員是會計信息是否中立的具體決定因素。會計信息要做到中立，一個重要的方面在于提高會計人員的素質，應按新《會計法》的要求切實抓緊抓好會計人員后續(xù)教育，提高職業(yè)道德和技術水平，堅持持證上崗，并有計劃地接受大專院校畢業(yè)生，淘汰不合格的會計人員。在實際工作中，會計人員應尊重代理人的財權，但對違規(guī)收支應按新《會計法》的要求處理，切實履行法律賦予的職權。
（作者單位：長沙交通學院工商管理系）
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