[摘　要]財政部頒布的統(tǒng)一企業(yè)會計制度增加了會計原則，很好地實現(xiàn)了會計準則與會計制度的協(xié)調(diào)和整合，并將計提資產(chǎn)減值準備增加到8項，會計報表中部分項目的列示方法和附表種類也有變化。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計制度；資產(chǎn)減值準備；會計準則

　　財政部于2000年12月29日正式頒布的《企業(yè)會計制度》，自2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時選擇部分國有企業(yè)試行，并且鼓勵其他非國有企業(yè)先行實施。

　?、?頒布《企業(yè)會計制度》的重要意義

　　隨著我國改革開放的深入，尤其是國有企業(yè)的改組、改制，綜合經(jīng)營、跨國經(jīng)營的企業(yè)集團產(chǎn)生，各類新型企業(yè)和企業(yè)新興業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，社會各界及有關(guān)部門要求企業(yè)提供更加可靠、真實可比的會計信息；現(xiàn)代財務(wù)會計包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告的統(tǒng)一體，它需要在一個統(tǒng)一的會計制度中予以完整地規(guī)范。統(tǒng)一性是會計信息可比性前提，原行業(yè)會計制度雖然做到了在同一行業(yè)、某一組織形式企業(yè)內(nèi)的會計核算統(tǒng)一性，但不同行業(yè)、不同組織形式企業(yè)之間會計核算缺乏統(tǒng)一規(guī)范，從而降低了會計信息可比性的程度。《企業(yè)會計制度》不再分行業(yè)和組織形式，從會計核算一般規(guī)定、會計科目及其運用、財務(wù)報告的編制等方面對所有企業(yè)的會計核算作出了統(tǒng)一的規(guī)定，達到了全國范圍內(nèi)企業(yè)會計核算指標的可比性。對國家來說，有利于對宏觀經(jīng)濟的監(jiān)管和調(diào)控；對企業(yè)管理者來說，有利于在統(tǒng)一的確認、計量尺度下反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和管理效率；對投資者和債權(quán)人來說，在很大程度上消除了因會計制度不統(tǒng)一而給選擇權(quán)益投資和債權(quán)投資對其產(chǎn)生的不便，有利于投資決策。《企業(yè)會計制度》的發(fā)布，對于規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠的意義。

　?、?新制度在以下幾個方面取得了突破

　　1 注重資產(chǎn)的質(zhì)量?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備，將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，并在《股份有限公司會計制度》計提的四項準備的基礎(chǔ)上，增加了固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了時，計提資產(chǎn)減值準備，并且對計提資產(chǎn)減值準備時的會計處理作出了規(guī)定。如：計提短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備時，會計核算其借方記“投資收益”科目，貸方分別記入“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“委托貸款減值準備”。在應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨計提減值準備時，借：“管理費用”科目，貸：壞賬準備（存貨跌價準備）。值得注意的是，《企業(yè)會計制度》在第五十三條特別規(guī)定：“企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備，可見計提壞賬準備的范圍得到了擴展。在固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的計提減值準備時，借方都記入”營業(yè)外支出“，貸方記入相應(yīng)的減值準備。為防止企業(yè)利用八項資產(chǎn)減值準備粉飾會計報表，人為操縱利潤的空間，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：”企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備?！斑@是對濫用謹慎性原則進行利潤操縱行為予以規(guī)范。

　　2 正確處理了準則與制度的關(guān)系，實現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合。國家統(tǒng)一的會計核算制度包括會計準則和會計制度，其中，會計準則側(cè)重于會計要素的確認、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多側(cè)重于會計科目、記賬方法、編報程序等會計記錄方面。《企業(yè)會計制度》并不局限于對會計核算的說明，還將會計準則較好地融入其中，實現(xiàn)了準則和制度功能組合，從而使會計準則更容易理解和執(zhí)行，使會計處理更加統(tǒng)一規(guī)范。特別是在制度中納入了我國已出臺并經(jīng)過實踐證明是比較成熟的十幾項具體會計準則和暫行規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容，較好地實現(xiàn)了準則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國會計在服從并服務(wù)于國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的同時找到了一條實現(xiàn)自身的可行之路。當然，會計準則和會計制度之間既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范。根據(jù)我國的國情，在今后一個相當長的時期內(nèi)，兩者將長期并存、互補互融、各有側(cè)重，相得益彰。

　　3 會計核算方法在《企業(yè)會計制度》中得到體現(xiàn)。改變了以往對短期投資的收益確認作法，將取得的現(xiàn)金股利和利息沖減短期投資賬面價值，避免短期投資價格波動引起的年度間損益波動。在借款利息資本化方面，為保證固定資產(chǎn)入賬價值的真實性和可比性，規(guī)定“以固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)”為借款利息終止資本化的時間，改變了過去借款利息“在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當計入當期損益”的做法，有效地防止了少數(shù)企業(yè)為減少借款利息對當期損益的影響，增加當期利潤，遲遲不辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)現(xiàn)象。在債務(wù)重組與非貨幣性交易方面，統(tǒng)一會計制度淡化了原準則中非現(xiàn)金資產(chǎn)“公允價值”概念，而是運用“賬面價值”，并將重組債務(wù)產(chǎn)生的差額計入資本公積，而不計入當期損益，避免了過多的調(diào)賬，在一定程度上扼制了利用債務(wù)重組和非貨幣性交易進行利潤操縱行為。另外，充分考慮市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，考慮企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境，允許企業(yè)根據(jù)所處具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計政策，充分揭示企業(yè)所面臨的市場風險，將符合實績確認條件的或有事項產(chǎn)生的義務(wù)確認為實績，并在會計報表附注中充分披露?！镀髽I(yè)會計制度》在許多方面給予了會計人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)更多的自主權(quán)。如第20條規(guī)定，企業(yè)“領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際核算的，應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。”但哪一種方法更適合企業(yè)的實際情況，更能公允地反映企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)狀況。則要依賴于會計人員的職業(yè)判斷。

　　4 增加了新的會計原則。從會計反映職能看，會計必須反映經(jīng)濟實質(zhì)，而不是簡單地反映經(jīng)濟形式。從現(xiàn)有的會計準則看，不論是資產(chǎn)減值的確認，還是收入確認的方法都證明了實質(zhì)重于形式。新《企業(yè)會計制度》將實質(zhì)重于形式列入會計核算的基本原則，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行檢查。并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項可能發(fā)生損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”?！捌髽I(yè)應(yīng)當按照交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們法律形式作為會計核算的依據(jù)，”從而增加了會計核算的決策使用價值。在會計核算中，可能遇到一些經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不相一致的事項。例如：融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿之前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟實質(zhì)上講，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實際上也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制。因此承租人應(yīng)該將其視同自有固定資產(chǎn)一并計提折舊和大修理費用。以前的會計制度有此規(guī)定，但沒有明確提出是遵循實質(zhì)重于形式原則。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。

　　5 對會計報表中部分項目的列示方法和附表的種類作了修改。增加了對外提供的會計報表現(xiàn)金流量的編制方法有所變化。對會計報表部分項目的列示方法作了更改。資產(chǎn)負債表中各備抵賬戶的列示方法有了較大的改動，僅將固定資產(chǎn)減值準備單獨列項，其他減值準備均與備抵減科目合并反映。簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作。減少了現(xiàn)金流量的項目。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量由12項減為7項；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量由9項減為7項；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量由11項減為6項，大大簡化了增值稅等項目的列示。如：“收到的增值稅銷項稅額”原來單獨列項，現(xiàn)在并入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目；原來支付的增值稅款單獨列示，現(xiàn)將其中的增值稅進項稅額并入“支付的各項稅費”項目，支付的所得稅也并入“支付的各項稅費”項目。補充資料中取消了“增值稅增加（或減少）”項目。現(xiàn)金流量表原“附注”改為“補充資料”，并要求在補充資料中，將計提的各項減值準備，長期待攤費用攤銷，待攤費用減少，預(yù)提費用增加調(diào)節(jié)凈利潤，從而確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這樣，項目的列示更清晰，更易于操作。

　　增設(shè)了會計報表的附表。對資產(chǎn)負債表增設(shè)了“資產(chǎn)減值準備明細表”；將利潤表的附表———“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”改為“分部報表（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）”主要對營業(yè)利潤合并、資產(chǎn)總額、負債總額進行報告。