世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和國際資本的快速流動將世界經(jīng)濟帶入了全球化時代。在這個時代，任何一個國家要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身發(fā)展是非常困難的。會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色，市場參與者也對其提出了越來越高的要求。經(jīng)濟全球化要求會計國際化，而會計國際化的核心是會計準則的國際化。

　　一、國際會計準則委員會

　　研究會計準則的國際化，就不能不提到國際會計準則委員會（IASC），它成立于1973年6月29日，由理事會執(zhí)行日常工作。國際會計準則委員會是一個由一百多個國家的會計職業(yè)團體構(gòu)成的民間組織，它所制定的國際會計準則具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和代表性，因為國際會計準則委員會集中了國際上許多權(quán)威會計職業(yè)團體的專家和來自國際證券交易聯(lián)合 會、國際商會、國際律師協(xié)會等組織的顧問，對每一項會計準則的制定都非常謹慎、客觀，會計準則的科學(xué)性和技術(shù)性無可非議。

　　但是從國際會計準則的制定國家和制定過程看，它首先是一種政治、經(jīng)濟實力的較量。然后才是會計的技術(shù)方面問題、因為發(fā)達國家在世界貿(mào)易中占據(jù)著大部分的份額，國際會計準則的制定主要也是由發(fā)達國家主導(dǎo)制定的，故國際會計準則更多地體現(xiàn)了發(fā)達國家的會計規(guī)范要求。在這里，不可避免地存在發(fā)達國家與發(fā)展中國家，英語國家與非英語國家等方面的利益摩擦。

　　二、我國會計準則國際化的必要性

　　20世紀90年代初，我國認識到會計準則的重要價值，開始制定自己的會計準則，同時逐步邁開會計準則國際化的步伐。

　　（一）跨國公司的要求

　　二戰(zhàn)后，由于國與國之間的經(jīng)濟成本和制度規(guī)定的差異，使得跨國經(jīng)營有利可圖。跨國公司的經(jīng)營規(guī)模越來越大，數(shù)量也越來越多，對世界經(jīng)濟的影響日益增強?？鐕镜慕?jīng)營者為了最大限度地提高盈利、降低風(fēng)險；必然利用會計信息評價、預(yù)計其經(jīng)營狀況，然而由于各國采用不同的會計準則和會計制度，使得不同國家間相同項目的會計處理結(jié)果存在著差異，甚至相去甚遠，很難實現(xiàn)跨國公司在世界范圍內(nèi)有效配置資源的目標。因此，跨國公司的經(jīng)營者希望有一套能夠消除國別差異的、為各國所認可的會計準則，以利于其經(jīng)濟活動的開展。近年來，世界500強企業(yè)幾乎悉數(shù)落戶我國且投資額不斷攀升，作為跨國公司的代表，它們在會計準則國際化方面的要求越來越強，這極大地促進了我國會計準則國際化。

　?。ǘ┛鐕谫Y的要求

　　20世紀80年代后，西方各國開始采用浮動匯率制，國際資本市場初步形成、企業(yè)在國際資本市場利用各種優(yōu)惠條件進行跨國上市、跨國兼并，籌集資金的空間更大。可是，各企業(yè)的會計報表都必須按照資金所在國許可的會計準則重新編制。這一方面增加了融資企業(yè)的負擔(dān)，提高了資金成本；另一方面，由于各國會計準則對相同會計問題作不同處理，增加了報表使用者了解企業(yè)的難度。因此，這些跨國融資者權(quán)力要求構(gòu)建一套在不同國家資本市場都能使用的會計準則體系。我國企業(yè)原來一直立足國內(nèi)，沒有這方面的需要。后來在自身發(fā)展的過程中，它們也開始走出國門，進行全球融資。而會計準則的不兼容讓它們吃盡苦頭。因此這些企業(yè)也就成為了推進我國會計準則國際化的最強力量。

　?。ㄈ┤找鎳H化的會計組織的要求

　　國際會計組織（尤其是跨國會計師事務(wù)所）的分支機構(gòu)遍布全球各地。盡管會計師事務(wù)所的經(jīng)營強調(diào)本土化。但同時也注意樹立統(tǒng)一的管理意識，即不論其分支機構(gòu)處于哪個國家，都應(yīng)遵守相同的或相似的職業(yè)標準，向客戶提供相同或相近的服務(wù)。全球性的會計師事務(wù)所在我國的業(yè)務(wù)正在迅速發(fā)展，營業(yè)機構(gòu)從代表處擴展為大量的合資事務(wù)所。我國作為騰飛中的經(jīng)濟大國，具有很好的市場前景，因此它們也想方設(shè)法要推動我國會計準則的國際化進程。當(dāng)今幾大國際性會計師事務(wù)所的經(jīng)濟實力和政治影響是不可忽視的。

　?。ㄋ模﹨^(qū)域性、全球性經(jīng)濟貿(mào)易組織的要求

　　我國積極參與區(qū)域經(jīng)濟貿(mào)易、世界經(jīng)濟貿(mào)易一體化的進程，現(xiàn)已加入亞太地區(qū)經(jīng)濟合作組織（APEC）和世界貿(mào)易組織（WTO）。這些組織因此成為推動我國會計準則向國際化方向邁進的重要因素。

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　　會計準則國際化是為投資者提供真實可靠的會計資料、避免資源浪費的需要。不同的會計準則所產(chǎn)生的財務(wù)資料是不同的。投資者的資金是有限的，而市場需要的資金是無限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實可靠的會計資料，方便他們作出投資選擇。如果會計準則不一樣，不僅投資者無法比較判斷作出正確決策，還會導(dǎo)致資源浪費。如國內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前，為了使其近3年的會計報表符合國際投資者的要求，畢馬威華振會計師事務(wù)所花費了約一年半時間去調(diào)賬，整個審計工作共花了53萬人時。因此，會計準則國際化能使企業(yè)會計部門節(jié)省開支，降低財務(wù)報表編制和審計成本。

　　總之，當(dāng)我國從全球經(jīng)濟中的無名小卒一躍成為世界經(jīng)濟一體化中的閃亮之星，各種國際經(jīng)濟組織的力量得到長足發(fā)展的時候，我國會計準則國際化就只能前進而無后退之路了。

　　三、我國會計準則與國際會計準則的差異

　　正因為存在差異，才使得大千世界五彩繽紛，無奇不有?！安町悺辈⒉皇琴H義詞，而是中性詞。因為會計準則的差異是各國（甚至一國的不同地區(qū)、不同行業(yè)）長期的歷史、法律、文化等背景不同造成的，所以會計準則的差異是一種客觀存在。

　　（一）制定會計準則的環(huán)境差異

　　會計準則這樣一個概論。首先是從西方國家引進來的，因此，判斷一個國家會計發(fā)展水平的高低，不能簡單地用技術(shù)標準衡量，還要看它是否與會計環(huán)境相適應(yīng)。會計環(huán)境包括市場發(fā)育程度、會計監(jiān)管體系、法律環(huán)境及文化背景等諸多因素。市場發(fā)育方面，目前我國市場經(jīng)濟發(fā)育還不完善，企業(yè)間的交易不十分規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易較多，市場競爭不充分，公允價值難以確定。因而對資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等事項，我國沒有選用國際上通用的公允價值記賬，而是采用了較為謹慎的做法，按賬面價值處理，并將由于債務(wù)重組獲得的利益記入資本公積而不是作為收益人賬，以免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。會計監(jiān)管方面，我國國家和企業(yè)內(nèi)部的各種監(jiān)管機制仍不完善，各有關(guān)部門，如財政、稅務(wù)、審計、證券監(jiān)管、人民銀行、保險監(jiān)管等政府部門以及注冊會計師審計等外部監(jiān)督機制都有待加強，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。法律環(huán)境方面，國際會計準則生長背景與中國法律傳統(tǒng)存在著矛盾。無論是從國際會計準則所依據(jù)的概念和假設(shè)來看，還是從國際會計準則的形成過程看，國際會計準則是以英美國家的會計模式為藍本的。比如，會計目標的界定，強調(diào)滿足投資者和債權(quán)入的決策需要，而不是其他國家所側(cè)重的考核管理責(zé)任，政府監(jiān)管；在會計準則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定、實質(zhì)重于形式等會計原則。從我國會計實踐來看，中國是一個發(fā)展中國家、是一個發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。

　　由此看出，要將會計準則這個概念所代表的一整套市場經(jīng)濟會計慣例與中國會計規(guī)范、會計實務(wù)有機地結(jié)合起來，是需要很長的時間、要做出很多努力的。

　?。ǘ嫓蕜t制定目標的差異

　　會計準則制定的目標，即為誰服務(wù)，要達到什么目的。國際上通行的會計準則，其目的是唯一的，就是通過財務(wù)資料，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是為投資者和資本市場服務(wù)的。市場經(jīng)濟最大的特點是公平競爭。這種競爭首先是資源的競爭，而最稀缺的資源是資本。投資者的資本是有限的，而市場的需求是無限的。為了把稀缺的資本配置到效率更高的地方，就需要會計準則為資本市場服務(wù)，即為投資者提供真實可靠的會計資料，以使他們作出更有效益的投資決策。這就是作為民間組織的國際會計準則委員會制定會計準則的目的。

　　中國搞市場經(jīng)濟時間不長，正處于健全和完善階段，資本同樣是稀缺資源。市場已經(jīng)在資源的配置方面發(fā)揮著重大作用，這是歷史的進步。但同時，資源配置還受到國家宏觀調(diào)控的影響，不完全市場經(jīng)濟的特性決定了中國會計準則服務(wù)目標的多元化；政府作為經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國家稅收的需要與會計目標有很多區(qū)別，為應(yīng)付稅收而設(shè)計的會計體系是滿足不了其他使用者的需要的；企業(yè)管理當(dāng)局需要的會計信息千差萬別，主要是為內(nèi)部考核服務(wù)；而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要；要求會計信息應(yīng)能揭示企業(yè)的投資價值和經(jīng)營風(fēng)險。根據(jù)前兩類用戶制定的會計體系明顯有別于根據(jù)投資者和債權(quán)人需要的會計體系。

　　因此，服務(wù)目標的差異使我國會計準則在制定會計體系方面難以與國際財務(wù)報告準則（IFRS）完全一致。

　?。ㄈ嫓蕜t與會計制度并存

　　現(xiàn)階段中國會計準則實際上是準則與制度并存的規(guī)范模式。會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易與事項）或特別的報表項目為對象；詳細分析各項業(yè)務(wù)或項目的特點；規(guī)定所必須引用的概念定義。然后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的會計問題作出處理的規(guī)范。會計制度則不同，它是以某一特定部門、行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表格式及其編制加以詳細規(guī)范。

　　一方面，企業(yè)具體會計準則主要是規(guī)范上市公司會計行為的，非上市企業(yè)在相當(dāng)時期內(nèi)仍采用會計制度的規(guī)范形式；另一方面；在政府和非營利組織會計體系中，財政總預(yù)算會計和行政單位會計采用會計制度的規(guī)范形式。不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會計制度，會計口徑不統(tǒng)一，會計信息的可比性較低。

　　西方一些實行會計準則的國家雖然由有關(guān)職業(yè)團體制定并發(fā)布會計準則，但公司在實際執(zhí)行中仍要根據(jù)會計準則制定會計科目體系，據(jù)以進行會計核算。所不同的是這種會計科目體系是公司自行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國目前將會計制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠。隨著會計科目體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業(yè)根據(jù)會計準則自行制定或者由中介機構(gòu)制定會計制度。但目前還不宜確認，因為準則和制度的差別在很多方面無法消除。準則和制度有可能會長期并存，從而成為中國特色會計的重要內(nèi)容。

　?。ㄋ模I(yè)績評價體系導(dǎo)向的差異

　　我國企業(yè)一直以來都對利潤指標非常重視，在會計準則制定中更注重收入和費用要素的定義及配比，利潤表導(dǎo)向明顯。這主要是由于我國對企業(yè)的業(yè)績評價一直都突出利潤指標，利潤發(fā)展水平比現(xiàn)金流量變化更受重視。企業(yè)到資本市場上市、配股、發(fā)行債券時，我國法規(guī)都對利潤率有專門規(guī)定，更加凸顯了利潤指標的重要性。而國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務(wù)報告準則規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，更加重視資產(chǎn)、負債的定義和反映，其提供的信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行的側(cè)重于利潤表和國際財務(wù)報告準則更關(guān)注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，遵循的會計原則不同，因而我國在會計要素的確認、計量、披露方面自然難以與國際財務(wù)報告準則完全一致。

　　不同社會制度、不同國家所確認的會計準則，就其內(nèi)容而言。既有共性；又有特性。共性是指不同社會制度的國家的會計準則都有相通之處，即會計技術(shù)方面的準則體現(xiàn)著會計準則的自然屬性。特性是指反映特定的生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)，只適用于特定的社會制度，具有社會屬性。不論國際還是國內(nèi)，會計準則的差異在可預(yù)見的將來都會存在?，F(xiàn)在不是消滅差異（也消滅不了）的時候，而是應(yīng)該認識會計準則的差異：“差”在何處，“異”有多大。從而在進行決策分析時，予以剔除或調(diào)整，以兔導(dǎo)致錯誤的決策。完全消滅差異是不現(xiàn)實的，我們只能努力縮小差異。不能說有差異就是誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，就是會計信息質(zhì)量不高。會計差異一般不是會計差錯，更不是會計造假，兩者有質(zhì)的區(qū)別。

　　四、我國的會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)

　　就會計準則國際化步伐而言，目前爭議頗多。一種觀點主張拿來主義，認為我國會計準則建設(shè)直接照搬國際財務(wù)報告準則或美國的會計準則即可，沒有必要另起爐灶，不用太多考慮中國特色，故埋怨目前國際化步伐太慢；另一種觀點則與此相反，認為由于我國環(huán)境條件制約，國際化步伐不宜過快。不應(yīng)該盲目照搬國際財務(wù)報告準則或某個國家的會計準則，應(yīng)該與時俱進，伴隨中國經(jīng)濟體制改革適時地推進會計準則國際化進程，使得會計準則在適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的情況下盡可能地與國際會計慣例接軌。那么，我國會計準則國際化步伐究竟是一步到位還是分步實施，鄙人比較偏向于第二種觀點。我們既要推動會計準則國際化又不能操之過急。

　　我們之所以積極推動中國會計標準的國際化，是基于為外資進入中國消除商業(yè)語言上的障礙，以促進中國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展的考慮；之所以明確反對在會計標準國際化問題上操之過急，是基于我國經(jīng)濟尚處于轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟環(huán)境尚未成熟，監(jiān)管機制尚不完善，一旦失誤將付出巨大代價。鄙人認為，在會計標準國際化問題上不應(yīng)急功近利，但這并不是否認會計標準國際化是經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)革命的內(nèi)在要求，大勢所趨。而是在堅信會計標準的國際化是未來會計標準發(fā)展方向的同時，又更深刻地認識到要在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)各個國家會計標準之間的充分協(xié)調(diào)，任重而道遠，而絕非朝夕之間。這說明，研究中國會計問題，必須實事求是，一分為二，否則就會南轅北轍，事倍功半。

　　對于我國會計準則國際化問題。首先，必須對自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認識。并不是先進的東西都適用于我國；在吸收借鑒先進的會計理論、方法時，在加速會計準則國際化進程中，還應(yīng)充分考慮中國的國情和特色。任何會計理論都是在一定的土壤成長起來的；都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。中國的國情比西方國家更為獨特，這就決定了中國的會計發(fā)展不能一味地強調(diào)國際化而忽視本國的特色；但過分強調(diào)本國的特色在很大程度上又會阻礙會計準則的國際化，我們必須要認真處理好兩者之間的關(guān)系。

　　其次，在經(jīng)濟全球化的進程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達國家盡享經(jīng)濟全球化所帶來的好處的同時，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會計準則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟利益作為代價。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應(yīng)盡量與全球化會計準則、國際慣例相協(xié)調(diào)。

　　再次，國際會計準則在內(nèi)容上很難統(tǒng)一各國會計的固有差異，無法滿足各國財務(wù)報告提供者及使用者的不同需求，因此，不會有任何一個國家不折不扣地執(zhí)行國際會計準則，而更多的是采用實用主義態(tài)度。

　　還應(yīng)看到國際會計準則是相對的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場上統(tǒng)一使用。由于各國會計環(huán)境差異不可能在短時間內(nèi)消失，試圖以一套國際會計準則應(yīng)用于世界每一個國家每一個企業(yè)，還只能是一個美好的理想。

　　最后，國際會計準則的制定代表了一種趨勢并且將成為現(xiàn)實。在這種形勢下，我們既要適應(yīng)國際經(jīng)濟的發(fā)展，又要維護國家的利益，要從我國的實際情況出發(fā)，逐步實施會計準則國際化，并將其納入國家會計法規(guī)體系。

　　五、對我國會計準則國際化的建議

　　由于我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的西方發(fā)達市場經(jīng)濟背景存在差別，在國際化進程中，要求世界各國采用一套統(tǒng)一的國際會計準則是不現(xiàn)實的。認為應(yīng)分階段采納國際會計準則，至少應(yīng)在財務(wù)報告中披露會計準則和會計方法的差異及其性質(zhì)和程度，便于使用者理解和分析。對于上市公司可以分為海外上市和國內(nèi)上市公司，對于海外上市公司可以要求嚴格執(zhí)行國際會計準則，或者同時采用按本國和國際會計準則編制的兩套財務(wù)報告；對于國內(nèi)上市公司，建議積極促進與國際慣例的協(xié)同，甚至直接采用國際慣例規(guī)范的相同的會計原則，或者按本國會計準則編制報告，但要適當(dāng)披露本國與國際會計準則之間的主要差異，并按國際會計準則調(diào)整主要的財務(wù)數(shù)據(jù)及比率；對于非上市公司，可自行選擇是否采納國際會計準則。