財政部于2000年12月29日發(fā)布并于2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》是我國會計核算又一重大改革。它必將在新千年加速我國會計的國際接軌，為我國加入世界貿(mào)易組織，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展奠定良好的會計基礎。它同我國原來的按企業(yè)經(jīng)營方式和行業(yè)類別設計的會計核算制度相比較，在形式、內(nèi)容等方面實現(xiàn)了以下六個突破。

　　一、統(tǒng)一了全國范圍的企業(yè)會計核算標準，實現(xiàn)了不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)會計信息的可比性

　　可比性原則是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處理都要采用一致的方法。而回顧我國會計制度改革的歷史，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經(jīng)歷了三次大的變革。其中，第一次是1950年一1952年，那時，借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)驗，從無到有地創(chuàng)建了與當時高度集中的計劃經(jīng)濟體制要求相一致的分所有制、分部門、分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度，實現(xiàn)了同所有制、同部門、同行業(yè)內(nèi)的會計信息的一致可比。結(jié)束了建國初期會計信息管制的無政府狀態(tài)。第二次是1992年一1993年，借鑒國際會計慣例，適應改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經(jīng)濟初級階段要求相一致的企業(yè)會計準則，并依照基本準則的要求，制定了分行業(yè)和分經(jīng)營方式的會計制度，實現(xiàn)了同行業(yè)、同經(jīng)營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消7分行業(yè)和分經(jīng)營方式會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比一致。

　　由上可清晰地看到，前兩次改革都存在一個共性問題，即在制度的制定思路上始終沒有邁出條塊分割的老路，對企業(yè)會計核算的共性要求提煉不夠，導致出臺的相關制度分而治之、口徑不一、難以協(xié)調(diào)。據(jù)之產(chǎn)出的會計信息缺乏可比性。唯有這次改革中出臺的《企業(yè)會計制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國所有的企業(yè)（金融保險企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外），實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比。

　　二、正確地處理了準則與制度的關系，實現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合

　　依據(jù)新修訂的《會計法》，國家統(tǒng)一的會計核算制度包括會計準則和會計制度。其中，會計準則側(cè)重于會計要素的確認、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側(cè)重于會計科目、記帳方向、編報程序等會計記錄方面。而在1992年之后的會計核算制度改革中卻一直未能很好地把二者有機結(jié)合起來，尤其是分行業(yè)會計制度舍棄了原會計制度中便于操作的內(nèi)容，減少了對交易或事項的描述以及相應的記錄和報告的內(nèi)容，形成了會計確認、計量、報告和會計記錄相脫節(jié)的局面。這給我國的會計實踐帶來了極大的不便，難以從根本上有效地規(guī)范企業(yè)的會計核算行為。

　　這次出臺的《企業(yè)會計制度》則實現(xiàn)了準則和制度的功能組合，博采二者之長，對企業(yè)會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會計核算應遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國業(yè)已出臺并經(jīng)過實踐證明是比較成熟的十幾項具體會計準則的有關內(nèi)容，較好地實現(xiàn)了準則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國會計在服從并服務于國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的同時找到了一條實現(xiàn)自身轉(zhuǎn)軌的可行之路。我國著名會計學家葛家激教授在1999年曾指出：準則與制度無所謂孰優(yōu)孰劣，實質(zhì)重于形式，只要在內(nèi)容上借鑒國際上通用的會計慣例，吸取世界上先進的會計處理和信息披露技術，即使采用我國會計界喜聞樂見的“制度”作為形式，也未必能降低它所能起的會計規(guī)范作用。

　　三、實現(xiàn)了基本會計要素的界定及相關的會計確認、計量的科學化與合理化

　　會計要素是企業(yè)對外提供財務會計信息的基本框架。《企業(yè)會計制度》在對資產(chǎn)、負債、收入、費用等基本會計要素的界定上，采用了經(jīng)濟利益流入／流出理論，這相對于1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》（基本準則）而言，無疑是一個顯著的進步，也與《企業(yè)財務會計報告條例》的相關定義保持了一致。實際上，正是由于原來對基本會計要素界定的不妥當、不科學，才導致了以此為基礎設計產(chǎn)出的財務會計信息與經(jīng)濟事實相背離。以資產(chǎn)。負債為例，原來《準則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”，沒有強調(diào)資產(chǎn)“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”這一本質(zhì)特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的項目如“開辦費”、“待處理財產(chǎn)損失”等被確認為資產(chǎn)，一些價值嚴重減損的資產(chǎn)也沒有進行相應的調(diào)整。這就導致企業(yè)對外提供的財務會計報告虛增資產(chǎn)和業(yè)績，造成會計信息的合法失真。同樣，《準則》將負債定義為“企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務”，沒有強調(diào)“履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”這一實質(zhì)，從而使一些符合負債定義的項目如“預計負債”等未能包括在負債內(nèi)，導致企業(yè)對外提供的負債不實。

　　四、在主要會計政策和方法上實現(xiàn)了與國際會計準則和慣例的基本一致

　　會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的會計處理方法?！镀髽I(yè)會計制度》在一些主要的會計政策和會計方法上做到了與國際會計準則中的核心準則基本一致。特別明顯的是：

　?。?）首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入《制度》第11條，要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。

　?。?）在謹慎性原則的貫徹程度上有更進一步的發(fā)展?！镀髽I(yè)會計制度》在原《股份有限公司會計制度》規(guī)定計提的壞帳準備、短期投資跌價準備、存貨跌價損失準備。長期投資減值準備等之外，將范圍擴大到了固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目上，要求企業(yè)定期對各項資產(chǎn)進行檢查，合理地預計其可能發(fā)生的損失并計提減值準備。

　?。?）在固定資產(chǎn)的折舊政策上，《企業(yè)會計制度》第36條允許企業(yè)按照資產(chǎn)使用情況計提折舊。要求“企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)”。

　?。?）在所得稅的會計處理方法上，《企業(yè)會計制度》第107條規(guī)定，企業(yè)所得稅費用應選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行核算。

　　五、進一步規(guī)范了企業(yè)會計報表體系，提升了財務信息的相關性和可理解性

　　《企業(yè)會計制度》在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎上，要求增加所有者權益（或股東權益）增減變動表、資產(chǎn)減值準備明細表，重組了分部報表（分業(yè)務分部和地區(qū)分部地同時還對報表的內(nèi)容和格式進行了相應的調(diào)整：如在資產(chǎn)負債表上對有關項目一改過去的總額法為凈額法列示反映，適當簡化了現(xiàn)金流量表并修正了其編制方法（規(guī)定在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量既可以采用直接法編制也可以采用間接法編制；在采用直接法編制時，還應當提供有關以間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息）。此外，還對會計報表附注的內(nèi)容和格式做出了明確的規(guī)定，要求企業(yè)在會計報表附注中至少包括九個方面的內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計制度》在報表方面的這些規(guī)定。一方面同《企業(yè)財務會計報告條例》的有關規(guī)定相一致，另一方面也極大地提高了會計報表的可讀性、可理解性和有用性。

　　六、緊密結(jié)合中國的實際情況，較好地體現(xiàn)了會計的中國特色

　　會計制度這種規(guī)范形式在中國已經(jīng)流行了五六十年，它有著根深蒂固的社會基礎。所以，我國會計人員比較習慣于接受它、運用它，并一直把它作為可靠的“實務工具”?！镀髽I(yè)會計制度》從這一國情出發(fā)，它既規(guī)定了會計核算的一般原則、會計政策的采納、會計要素的確認、計量標準等，又規(guī)定了會計科目的設置及使用方法，同時還對企業(yè)財務報告的構(gòu)成編制方法等做出了詳細的規(guī)定。從而使制度規(guī)范的內(nèi)容在更加接近國際會計慣例的同時又保留了會計的中國特色。這種處理比較符合我國廣大會計人員的閱讀習慣，更便于他們在實務中掌握和運用。