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備考信息
一、資產(chǎn)類會計科目
1.兩個制度同樣設(shè)置了以下會計科目:現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、跌價準備、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準備、預(yù)付賬款、應(yīng)收補貼款、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、待攤費用、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長期待攤費用。其中所有股份有限公司從1999年起均計提四項準備,即壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備。這對實施會計政策的調(diào)整具備了一定的心理準備和實踐經(jīng)驗,為計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備打下了良好基礎(chǔ)。
2.企業(yè)會計制度不僅保留了以下會計科目,而且在會計科目表中第一次列示了明細科目。(1)其他貨幣資金下設(shè)6個明細科目:外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證保證金、存出投資款。這將便于企業(yè)加強其他貨幣資金的管理,及時辦理結(jié)算。(2)短期投資下設(shè)4個明細科目:股票、債券、基金、其他。按短期投資種類設(shè)置明細科目,便于反映企業(yè)持有的各種形式的短期投資成本。(3)長期股權(quán)投資下設(shè)兩個明細科目:股票投資、其他股權(quán)投資;長期債權(quán)投資下設(shè)兩個明細科目:債券投資、其他債權(quán)投資。將長期股權(quán)投資按投資單位設(shè)置明細科目,而長期債權(quán)投資按債權(quán)種類設(shè)置明細科目,能夠更加明確投資對象。(4)工程物資下設(shè)4個明細科目:專用材料、專業(yè)設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準備的工具及器具。分別核算為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本,以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本。(5)待處理財產(chǎn)損益下設(shè)兩個明細科目:待處理流動資產(chǎn)損益、待處理固定資產(chǎn)損益。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)物資的損益,應(yīng)該在辦理年終決算前查明原因,并報經(jīng)批準處理,本科目一般無余額。未能在年終決算前處理完畢的,應(yīng)在會計報表附注中予以說明。此規(guī)定兩個會計制度相同,所以在資產(chǎn)負債表中不再將待處理財產(chǎn)損益作為一項資產(chǎn)列示。
3.刪除或替換了以下會計科目:(1)用物資采購代替在途物資。商品流通企業(yè)采購商品可以不通過物資采購科目核算,對于因采購商品而在期末發(fā)生的在途商品,以及采用實際成本核算材料、商品的企業(yè),仍可以用“在途物資”科目核算,并按照在途物資的核算方法進行核算。(2)刪除開辦費科目,將企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用,包括人員工資、注冊登記費等,在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益,即管理費用科目中。所以在資產(chǎn)負債表中不存在開辦費的攤余價值。
4.新增加下列會計科目:(1)材料成本差異、自制半成品這兩個科目是根據(jù)工業(yè)企業(yè)制度的規(guī)定而增加的。(2)固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備這三個科目的增加,使企業(yè)對于不符合資產(chǎn)定義的各項資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準備,使資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值更真實,有利于解決企業(yè)的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題??s短了我國會計標(biāo)準與國際會計準則和國際慣例的距離。(3)未確認融資費用,核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。并且在租賃期內(nèi)按合理的方法在各期間以財務(wù)費用分攤。(4)委托貸款下設(shè)3個明細科目:本金、利息、減值準備。核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項,這是為了滿足企業(yè)多種融資行為而設(shè)置的。
二、負債類科目
1.兩個會計制度同樣保留了以下會計科目:短期借款、應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、長期借款、長期應(yīng)付款、遞延稅款。
2.保留了以下會計科目并設(shè)置了明細科目:(l)應(yīng)交稅金下設(shè)11個明細科目:應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅。應(yīng)交消費稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交個人所得稅。并且在應(yīng)交增值稅明細科目下還設(shè)置有關(guān)增值稅為一般納稅人時用的10個專欄如進項稅額、已交稅金等。按稅金種類設(shè)置明細科目,從而規(guī)范了企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金,如果是印花稅、耕地占用稅以及木需要預(yù)計應(yīng)交納的稅金,就不在該科目核算。(2)應(yīng)付債券下設(shè)4個明細科目:債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)計利息。按債券種類設(shè)置明細科目,可以明確企業(yè)發(fā)行債券的情況。
3.刪除了住房周轉(zhuǎn)金會計科目。住房周轉(zhuǎn)金是用來核算公司取得的可用于職工住房方面的資金,由于企業(yè)普遍貫徹“九五”房改政策,絕大部分企業(yè)已不存在住房周轉(zhuǎn)金。
4.新增加了3個會計科目:(1)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。該科目專門用來核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。(2)預(yù)計負債。核算企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)。未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等可能產(chǎn)生的負債。這次會計制度改革將或有負債作為一項流動負債列示在資產(chǎn)負債表上,這是一大進步。(3)專項應(yīng)付款。核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款等,在資產(chǎn)負債表上列示企業(yè)得到國家技術(shù)方面的扶持款。
三、所有者權(quán)益類會計科目
1.兩個會計制度都保留了實收資本(或股本)、本年利潤會計科目。
2.保留了以下會計科目并設(shè)置了明細科目:(1)資本公積下設(shè)7個明細科目:資本(或股本)溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積。按資本公積形成的類別設(shè)置明細科目,可以讓投資者清晰地了解企業(yè)資本公積的種類。(2)盈余公積下設(shè)6個明細科目:法定盈余公積、任意盈余公積。法定公益金、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資。按盈余公積的種類設(shè)置明細科目,可以明確地表現(xiàn)企業(yè)的性質(zhì)是股份有限公司,還是外商投資企業(yè)。(3)利潤分配下設(shè)12個明細科目:其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利、末分配利潤。用該科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。
3.新增加的會計科目是已歸還投資。專門核算中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。
四、成本類會計科目
1.兩個會計制度都保留了制造費用會計科目。
2.保留了會計科目并設(shè)置了明細科目:生產(chǎn)成本下設(shè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。該科目要求分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象設(shè)置明細科目,并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。
3.新增加了勞務(wù)成本會計科目。核算企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。勞務(wù)成本過去直接結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出科目,這次企業(yè)會計制度將發(fā)生的各項勞務(wù)成本先列入該科目,結(jié)轉(zhuǎn)完成勞務(wù)成本時再轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出。
五、損益類會計科目
1.兩個會計制度都保留了以下會計科目:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入。主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅、以前年度損益調(diào)整。
2.沒有在會計科目表上設(shè)置明細科目。
3.刪除了兩個會計科目:(l)折扣與折讓。將現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用;將銷售折讓在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。(2)存貨跌價損失。將企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額不再計入該科目,而直接計入管理費用,當(dāng)已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復(fù),恢復(fù)增加的數(shù)額不沖減該科目,而沖減管理費用。
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