加入WTO后，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)之間的互動效應(yīng)越來越明顯，推動會計的國際化就成為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，對于一個國家來講，會計的國際化與國家化是一對矛盾，前者強調(diào)會計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)可比，后者則強調(diào)會計準(zhǔn)則在某一國的特性。從長遠(yuǎn)來看，二者應(yīng)該是協(xié)調(diào)的。本文分別從協(xié)調(diào)的動因、手段加以分析，并提出我國應(yīng)建立的會計準(zhǔn)則模式。

　　一、我國會計準(zhǔn)則國際化與國意化協(xié)調(diào)的動因

　?。ㄒ唬嫷纳鐣傩砸髸嫓?zhǔn)則國際化與國家化相協(xié)調(diào)

　　會計具有技術(shù)性和社會性兩種屬性。會計的技術(shù)屬性是指會計運用技術(shù)方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的加工處理，生成對決策有用的信息，這決定了會計準(zhǔn)則在國際間應(yīng)是協(xié)調(diào)的。會計的社會屬性則是指會計的技術(shù)方法應(yīng)根據(jù)不同的社會形態(tài)加以取舍，以形成自己的特色，這決定了會計準(zhǔn)則應(yīng)具有本土特色。會計的技術(shù)性和社會性的矛盾，說明會計準(zhǔn)則的國際化與國家化存在著矛盾。“而在技術(shù)性和社會性雙方合力作用下，鑒于會計的技術(shù)屬性占據(jù)主導(dǎo)地位，同時，會計的社會屬性又非一成不變，在社會發(fā)生變革和會計技術(shù)屬性國際化要求十分迫切的情況下，它也會趨向某種程度的國際協(xié)調(diào)。”

　?。ǘ┦澜缃?jīng)濟(jì)一體化要求會計準(zhǔn)則國際化與國家化相協(xié)調(diào)

　　世界貿(mào)易組織（WTO）目前有140多個國家，其貿(mào)易額占全球的90％以上。我國作為一個世界大國加入WTO后，將融入世界貿(mào)易范圍，世界經(jīng)濟(jì)將更顯一體化特征。這種世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢，要求各國在經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域都有“共同語言”。會計準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)事項的處理規(guī)則當(dāng)然也應(yīng)與國際慣例協(xié)調(diào)，這種要求體現(xiàn)在三個方面。

　　1.跨國公司的出現(xiàn)所引起的對內(nèi)和對外的會計問題。加入WTO以后，我國的企業(yè)將走出國門、走向世界，世界其他國家的企業(yè)也會涌入我國。這種錯綜復(fù)雜的貿(mào)易關(guān)系，必然會帶來一系列會計問題。對內(nèi)的會計問題包括結(jié)轉(zhuǎn)價格、外匯風(fēng)險管理和預(yù)算等，對外的會計問題包括合并報表、外幣折算和通貨膨脹會計等?？鐕緯嫼怂闼婕暗降膰抑g的差異，需要多國公司會計報告的協(xié)調(diào)。

　　2.國際貿(mào)易的發(fā)展。我國加入WTO后，將推動國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際貿(mào)易交往中，購銷雙方都需要利用財務(wù)信息了解對方的財務(wù)狀況，如果雙方提供會計信息所依賴的會計準(zhǔn)則不能相互協(xié)調(diào)，必然會給雙方的相互了解與溝通帶來障礙。

　　3.金融全球化的要求。如今的國際金融市場大有“牽一發(fā)而動全身”之勢，“巴林銀行倒閉案”殃及整個歐洲，東南亞金融危機(jī)震蕩了整個世界。各國需要聯(lián)手抵御金融風(fēng)險，溝通和協(xié)調(diào)各國的會計準(zhǔn)則就是其中的一個必要環(huán)節(jié)。

　　二、我國會計準(zhǔn)則國際化與國家化協(xié)調(diào)的手段

　　如何才能使我國的會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起來呢？筆者認(rèn)為，這是一個雙向協(xié)調(diào)的問題。

　　（一）以積極姿態(tài)促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

　　由于世間的事物都是在矛盾與協(xié)調(diào)中發(fā)展的，所以協(xié)調(diào)是永遠(yuǎn)需要的。加入WTO以后，我國會計準(zhǔn)則更應(yīng)積極與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。事實上，為了推進(jìn)會計的國際化，我國在理論準(zhǔn)備、人員培訓(xùn)和對外交流等方面已做了大量工作。比如，自1981年起就開始在《會計研究》上翻譯、介紹國際會計準(zhǔn)則。1982年我國加入了國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組，派人出國學(xué)習(xí)。1997年我國加入了國際會計師聯(lián)合會和國際會計委員會，并在國內(nèi)頒布了一系列具體會計準(zhǔn)則。今后，我國仍應(yīng)繼續(xù)縮小與國際準(zhǔn)則間的差異。

　　（二）努力發(fā)揮我國在國際舞臺上的作用，使我國制定的會計準(zhǔn)則成為國際慣例

　　目前，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的活動主要是通過一些國際性的組織進(jìn)行的。這些組織大致分為兩類：一類是政府間的國際組織，包括聯(lián)合國、歐共體、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等；另一類是民間會計職業(yè)團(tuán)體組成的國際組織，包括國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計師聯(lián)合會等。其中，第二類組織由于是民間職業(yè)團(tuán)體，它更多地體現(xiàn)了會計職業(yè)“獨立”的特性，在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)問題上更顯激進(jìn)。我國作為國際會計準(zhǔn)則委員會的成員，應(yīng)盡可能倡導(dǎo)國際會計準(zhǔn)則委員會采用我國的某些會計做法，因為會計的國際協(xié)調(diào)不僅僅是個技術(shù)范疇，更是個政治程序，世界各國都在利用制定會計準(zhǔn)則進(jìn)行利益爭奪。例如，美國證券交易委員會發(fā)起的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的討論，實際上就是對國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)疑。這與美國國會敦促證券交易委員盡可能積極參與和支持國際會計準(zhǔn)則委員會核心準(zhǔn)則的制定有著密切的關(guān)系。盡管在這套準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)理事會及其推動和審查機(jī)構(gòu)中美國已居于顯要的地位，但政治利益的驅(qū)動仍使美國做出上述反應(yīng)。再如，前些時候，澳大利亞、加拿大、英國和美國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成的四國集團(tuán)，實質(zhì)上也是與國際會計準(zhǔn)則委員會利益之爭的產(chǎn)物。我國作為發(fā)展中國家的代表，理應(yīng)在國際會計舞臺上占有一席之地，把自己改革開放的成果融入會計準(zhǔn)則的制定中，進(jìn)而對國際會計產(chǎn)生重要影響，這是更高層次的與國際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

　　三、我國會計準(zhǔn)則的模式分析

　　會計準(zhǔn)則是會計發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。美國是世界上最早實行會計準(zhǔn)則的國家，其1973年建立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對會計發(fā)展起了重要的作用。綜觀世界各國的會計準(zhǔn)則，按其制定的目的劃分，基本上可分為四種類型。

　　（一）企業(yè)主導(dǎo)型會計準(zhǔn)則

　　這類會計準(zhǔn)則是為滿足企業(yè)管理而制定的，在會計方法選擇上給企業(yè)很大的余地。北歐國家大多屬于這種類型。

　　（二）私人投資主導(dǎo)型會計準(zhǔn)則

　　這類會計準(zhǔn)則強調(diào)為投資者服務(wù)，維護(hù)投資者的利益，政府對其的直接干預(yù)較小，準(zhǔn)則一般由民間組織制定和發(fā)布。英國、美國是這類會計準(zhǔn)則模式的典型代表。

　　（三）國家財政主導(dǎo)型會計準(zhǔn)則

　　這類會計準(zhǔn)則強調(diào)為國家稅收服務(wù)，不允許納稅申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報告嚴(yán)重脫節(jié)，以滿足稅收管理的需要，準(zhǔn)則一般由政府制定。典型的代表是德國、法國和日本。

　　（四）宏觀管理主導(dǎo)型會計準(zhǔn)則

　　這類會計準(zhǔn)則從國家宏觀管理的角度出發(fā)，強調(diào)會計方法的統(tǒng)一性，一般由政府通過規(guī)章制度或法令的形式頒布。典型的代表是社會主義國家。

　　入世后，我國會計準(zhǔn)則究竟應(yīng)采用什么模式才能使其既具有本土特色，又滿足國際慣例的要求呢？首先，我們不能采用發(fā)達(dá)國家現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則模式。因為它們大多是資本主義國家的模式，這些國家大都實行自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)，商品市場比較發(fā)達(dá)，資本市場比較完善，私營經(jīng)濟(jì)構(gòu)成國民經(jīng)濟(jì)的主體，會計信息主要為私人投資者服務(wù)，同時也要滿足國家宏觀管理的要求。其次，我國存在的一些具體問題，如我國企業(yè)面臨的資金相對不足、舉債金額巨大、債權(quán)人風(fēng)險加劇等，都是長期性的問題。盡管通過公司上市發(fā)行股票、資產(chǎn)重組和債務(wù)重整等措施已使問題有所緩解，但仍不能從根本上擺脫金融機(jī)構(gòu)面臨的巨大壓力。向債權(quán)人提供對其決策有用的信息，在我國顯得至關(guān)重要。因此，應(yīng)根據(jù)我國的具體情況，制定以滿足投資者、債權(quán)人及國家宏觀管理要求為目的的會計準(zhǔn)則，即采用投資者、債權(quán)人和管理者三重主導(dǎo)型的模式，并以成文法形式進(jìn)行規(guī)范。

　　在會計準(zhǔn)則與國際協(xié)調(diào)方面，我們應(yīng)當(dāng)樹立兩種正確的觀念。一是我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則有許多內(nèi)容和方法是科學(xué)的，是其他國家所沒有的，我們不但不能放棄，而且應(yīng)盡可能使之成為國際慣例中的內(nèi)容。當(dāng)然，對存在的缺陷應(yīng)當(dāng)借鑒國際慣例進(jìn)行修改和完善。二是我國正處在會計準(zhǔn)則的制定和實施過程中，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為對國外會計的吸收和借鑒上。吸收和借鑒國外的會計準(zhǔn)則既要慎重選擇國家樣本，又要注意不能照搬。

　　總之，入世后我國會計準(zhǔn)則國際化與國家化的協(xié)調(diào)是必然的，在協(xié)調(diào)過程中一定要注意保持自己的特色，以免使我國在國際會計舞臺上失去地位。