2000年12月29日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》并規(guī)定于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。2001年1月22日財政部就 《企業(yè)會計制度》實施范圍又作出新規(guī)定：鼓勵除股份有限公司以外的其他企業(yè)先行實施該制度；國有企業(yè)欲先行實施的，由企業(yè)提出申請，報經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)；納入合并報表范圍內(nèi)的母子公司在母公司已經(jīng)實施，應(yīng)當(dāng)要求子公司也實施?！镀髽I(yè)會計制度》的發(fā)布是我國會計界的又一件大事，它是我國會計核算制度走向成熟的標(biāo)志，也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。它將為規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量發(fā)揮重要作用。為了更好地理解《企業(yè)會計制度》的精神，筆者擬通過與股份有限公司會計制度和行業(yè)會計制度比較，談?wù)勑聲嬛贫鹊闹卮笞儎蛹靶乱?guī)定。

　　為了比較說明方便，筆者將這之前在股份有限公司實施的會計制度及其補充規(guī)定簡稱為股份有限公司會計制度，將其他企業(yè)執(zhí)行的會計制度簡稱為現(xiàn)行會計制度，若出現(xiàn)原會計制度則包括二者。

　　一、在組成內(nèi)容和形式方面有了較大的變化

　　總的來說，《企業(yè)會計制度》包含了會計制度所應(yīng)包含的全部內(nèi)容。原會計制度僅僅是包含了會計科目和會計報表，也就是僅對會計核算的記錄和報告進行了規(guī)范。而《企業(yè)會計制度》除了會計科目和會計報表外，主要新增了會計要素的確認和計量，共分14章來說明如何對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的確認與計量，并且將現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)布或成熟的具體會計準(zhǔn)則的精神也融人其中，內(nèi)容更加豐富、具體、全面。原制度還列示了特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定，而新制度不再分行業(yè)，統(tǒng)一了行業(yè)會計制度。

　　在實施主體方面的變化。股份有限公司會計制度僅適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司，而《企業(yè)會計制度》在第2條明確規(guī)定“除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行本制度”。這表明，今后各種行業(yè)、各種所有制的企業(yè)組織形式的界限不復(fù)存在。但由于小企業(yè)不對外直接籌資和金融性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，需要制定小規(guī)模企業(yè)會計核算制度和金融性企業(yè)會計核算制度。會計制度的可理解性和可操作性都有增強?！稌嫹ā沸抻啿嵤┖?，單位負責(zé)人是執(zhí)行《會計法》的資任主體，單位負責(zé)人和企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會計核算標(biāo)準(zhǔn)的可理解性與可操作性的呼聲很高，以便于指導(dǎo)企業(yè)的會計核算。因此，《企業(yè)會計制度》在編排順序上，先把會計要素的確認與計量放在前面，然后才是會計科目和會計報表及其說明?！镀髽I(yè)會計制度》考慮會計人員的呼聲，盡量用大家能夠接受的說法，并詳細地加以解釋，更符合我國廣大財會人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運用，以真正起到指導(dǎo)會計人員進行會計核算的作用。

　　二、《企業(yè)會計制度》與原會計制度相比的主要變化

　　盡管《企業(yè)會計制度》是在《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加以制定，但經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)，許多的內(nèi)容與方法都是新增的。我們可以將《企業(yè)會計制度》與原會計制度進行比較，對指導(dǎo)企業(yè)會計操作實務(wù)更有益。

　　（一）會計假設(shè)與會計原則的變化

　　1、增加了會計半年度這一會計期間。除股份有限公司會計制度外，現(xiàn)行會計制度沒有規(guī)定會計半年度這一會計期間《企業(yè)會計制度》第7條規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定，其中半年度、季度和月度均稱為會計中期。

　　2、增加了“實質(zhì)重于形式”原則，并強調(diào)了其重要地位?！镀髽I(yè)會計制度》第11條第2款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質(zhì)重于形式，作為一項重要的國際慣例，我國在制定準(zhǔn)則、制度時雖然遵循了這一一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分。這次制定統(tǒng)一的會計核算制度將其列為會計原則的第2條，可見其重要性。這樣，過去一直堅持的12條原則終于劃上句號。

　　3、對歷史成本原則做了修訂。企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，但《企業(yè)會計制度》對此做了修訂，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這實際上對歷史成本提出了挑戰(zhàn)，也意味著企業(yè)可以按照現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值或可收回價值計價，不再局限于歷史成本。

　　4、充分運用了謹慎性原則。在我國，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增的現(xiàn)象?！镀髽I(yè)會計制度》充分貫徹了謹慎性原則，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行修改，可以從制度上促進企業(yè)會計信息真實，盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實虧、短期行為等問題。

　　（二）在會計要素確認計量上的變化

　　1、會計要素的定義和內(nèi)容更規(guī)范，充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性。對比《企業(yè)會計制度》與現(xiàn)行制度對6個會計要素的定義及內(nèi)容的規(guī)定，除利潤要素外，其余要素的定義都有變化，包含的內(nèi)容也做了調(diào)整。會計要素即定義基本上采用了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的說法，對資產(chǎn)、負債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)，這與包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在內(nèi)的現(xiàn)行制度差異甚大。從內(nèi)容上看，資產(chǎn)中取消了遞延資產(chǎn)項目，歸入其他資產(chǎn)中，稱為長期待攤費用。負債中根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的要求增加了預(yù)計負債項目。其他要素的項目沒有太多變化，只是名稱或歸屬上有所不同，《企業(yè)會計制度》中的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤（筆者認為，這種說法有點容易引起歧義。會計人員比較熟悉的是利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三個組成部分，而凈利潤是利潤總額扣除所得稅后的凈額。從這個角度來說，營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤只能說是利潤構(gòu)成的三個層次）。

　　2、《企業(yè)會計制度》的內(nèi)容不局限于會計要素范圍。前已述及《企業(yè)會計制度》是在《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加以制定的，因此，不僅就6個會計要素的確認與計量做了詳細的說明，而且融入了以前僅在股份有限公司（或上市公司）執(zhí)行的許多制度，而且能體現(xiàn)在會計要素確認與計量中的就盡量在要素確認與計量中體現(xiàn)，不能在這些地方體現(xiàn)的就單列章節(jié)。例如，投資、收入、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組等準(zhǔn)則就在各個會計要素確認與計量中說明，而非貨幣性交易、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、會計調(diào)整等由于其重要性或獨立性，則在要素之后單獨解釋。我們可以這樣說，這一方面可以表明會計制度是對準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則）的解釋與說明，也是為今后在所有企業(yè)推行具體會計準(zhǔn)則做準(zhǔn)備。

　　3、減值準(zhǔn)備的提取貫穿非現(xiàn)金資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，對于不符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值真實，符合資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會計制度》規(guī)定的減值準(zhǔn)備的項目包括：短期投資跌價準(zhǔn)備、視同短期投資核算的委托貸款按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，計提減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項的壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備的范圍擴大到所有的應(yīng)收及預(yù)付款項，包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款等。其中對預(yù)付帳款規(guī)定若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款性質(zhì)或其他原因，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再行計提準(zhǔn)備；對應(yīng)收票據(jù)的規(guī)定是末到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大的，應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款并計提準(zhǔn)備）、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。這些準(zhǔn)備項目在現(xiàn)行制度中只有壞帳準(zhǔn)備項目是所有企業(yè)都需要考慮的以外，其他都沒有計提過。《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準(zhǔn)則相比較，增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定縮短了我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的距離。

　　4、謹慎性原則的運用更充分、徹底。計提減值準(zhǔn)備一方面是使這些項目在期末編制報表時更符合資產(chǎn)的定義；另一方面也是謹慎性原則的運用，多計負債或費用，少計資產(chǎn)或收益《企業(yè)會計制度》中對謹慎性原則的運用更加充分、徹底。除了上述計提減值準(zhǔn)備以外，以下是筆者認識到的其他與謹慎性有關(guān)的會計政策：（1）委托貸款按期計提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息；（2）如果待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷；（3）除購建固定資產(chǎn)外。所有籌建期間研發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益；（4）如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；（5）為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值入帳；（6）債務(wù)重組過程中，債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償?shù)模洳铑~計入資本公積，不確認收入。同時，在債務(wù)重組時，不考慮用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償時非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，一律按帳面價值轉(zhuǎn)帳，并確認損失或作為資本公積（不作為收入處理）。

　　（三）在部分會計核算上的變化

　　如果與股份有限公司會計制度及其補充規(guī)定和具體會計準(zhǔn)則相比較，《企業(yè)會計制度》在會計核算的內(nèi)容與范圍上沒有多大變化，即使有，也只是在于2001年1月18日頒布實施的3個新準(zhǔn)則和修訂后的5個準(zhǔn)則。但拿《企業(yè)會計制度》與現(xiàn)行會計制度相比，變化較大。對非股份有限公司來說，大部分具體會計準(zhǔn)則（有些準(zhǔn)則以前也要求所有企業(yè)執(zhí)行）都是新內(nèi)容、新規(guī)定，如無形資產(chǎn)、投資等。

　　不論對股份有限公司，還是一般企業(yè)，《企業(yè)會計制度》中有些會計核算方法仍有變動，筆者通過閱讀發(fā)現(xiàn)的主要有（相對于現(xiàn)行會計制度來說，許多企業(yè)核算都與以前有差別）：

　　1、現(xiàn)金的溢缺由以前的通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”核算改為現(xiàn)在的通過“待處理財產(chǎn)損溢”進行；

　　2、存貨跌價損失準(zhǔn)備的提取不再單設(shè)“存貨跌價損失”項目，而計入“管理費用”設(shè)置的“計提的存貨跌價準(zhǔn)備”；

　　3、在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的入帳價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入帳價值，并將兩者的差額記錄為末確認融資費用；

　　4、無形資產(chǎn)的出售收人或損失不再計入“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)支出”，而是通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”核算；

　　5、不設(shè)“銷售折讓”科目，發(fā)生銷售折讓直接記入“主營業(yè)務(wù)收入”的借方，沖減收入；

　　6、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目核算的內(nèi)容有所變化。出售無形資產(chǎn)的凈收益計入營業(yè)外收入。營業(yè)外支出增加了“出售無形資產(chǎn)損失”、“計提的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、在建工程）減值準(zhǔn)備”等內(nèi)容；

　　7、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)該作為資本增值，需要繳納所得稅。若接受捐贈現(xiàn)金，應(yīng)直接計算應(yīng)交所得稅。若接受的是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，則要計算未來應(yīng)交所得稅，計入遞延稅款。

　?。ㄋ模┰谪攧?wù)會計報告方面的變化

　　1、在財務(wù)會計報告組成上的變化。與股份有限公司會計制度相比，企業(yè)的財務(wù)會計報告仍由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。但會計報表有了增加，資產(chǎn)負債表增加了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表”；利潤表將分部報表一分為二，即按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別報送相關(guān)資料。從編報期看《企業(yè)會計制度》將月度、季度、半年度報表均稱為中期報告。資產(chǎn)負債表、利潤表、應(yīng)交增值稅明細表都要求有中期報告和年度報告；現(xiàn)金流量表要求至少是年度報告即不限于年度報告。

　　會計報表附注比股份有限公司會計制度增加了較多內(nèi)容，而且要求較細，如會計報表重要項目的說明就包括了以下內(nèi)容：應(yīng)收款項及計提壞帳準(zhǔn)備的方法；存貨核算方法；投資核算方法；固定資產(chǎn)計價和折舊方法；無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法；長期待攤費用的攤銷方法等，每一項又要求披露若干具體內(nèi)容。

　　2、在會計報表格式及內(nèi)容方面的變化。具體會計準(zhǔn)則和部分業(yè)務(wù)的增加當(dāng)然會引起資產(chǎn)負債表和利潤表有關(guān)項目發(fā)生變化，例如，資產(chǎn)負債表上各種減值準(zhǔn)備均是作為被調(diào)整項目的減項處理；增加了“預(yù)計負債”、“末確認融資費用”、“已歸還投資”等項目；利潤表上減少了“銷售折讓”、“存貨跌價損失”等項目；現(xiàn)金流量表的項目按照最新修訂后的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則列示。