在我國，不同的單位對企業(yè)財務負責人職位的稱謂不盡相同：沒有上市的國有大中型企業(yè)普遍設總會計師；由國有大中型企業(yè)改制上市的公司，一般也設總會計師；民營和其他類型的上市公司一般設財務總監(jiān)；有些民營上市公司只設財務部經(jīng)理；還有一些具有國際化背景的海外上市公司與國際接軌，設首席財務官（CFO）。本文試圖比較分析我國總會計師與國外CFO在地位、職責。權限。任職資格及管理等方面的差異，對我國的總會計師制度建設提出合理化建議。

　　一、總會計師與CFO在企業(yè)中的地位比較

　　1.我國總會計師在企業(yè)中的地位。《會計法》明確規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)必須設總會計師，總會計師的任職資格、任免程序。職責權限由國務院規(guī)定。根據(jù)國務院頒布的《總會計師條例》，企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領導人提名，由政府主管部門任命或者聘任?，F(xiàn)行法規(guī)對總會計師的定位是：單位行政領導成員，協(xié)助單位主要行政領導人的工作，直接對單位主要行政領導人負責。也就是說，總會計師代表企業(yè)管理當局，是經(jīng)理級財務管理人員。盡管新頒布的《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》明確提出了總會計師是企業(yè)負責人之一，但在現(xiàn)實中，總會計師的地位現(xiàn)狀還是令人擔憂的，似乎已經(jīng)約定俗成，總會計師在企業(yè)領導班子排名中居于末位。即使已享有領導班子成員待遇的黨員總會計師，往往也不能成為黨組成員，而且有的還把總會計師置于副總經(jīng)理的領導之下，造成總會計師地位的尷尬。如果配備的是副總會計師，其地位還不如財務部門負責人。

　　2.國外CF0的地位。在西方企業(yè)里，CFO一般由首席執(zhí)行宮（CEO）提名，董事會聘任，對董事會負責，在企業(yè)的行政體系里是僅次于CE0的第二號人物。由于CFO對公司財務報表的質(zhì)量和財務控制負有委托責任，通常在董事會中占據(jù)一席之地，與CEO、首席運營官（C00）一起成為董事會中不可或缺的三個內(nèi)部人，即使在較小的公司，也能列席董事會會議，提供有關決策需用的財務信息。在一個集團公司結構中，母公司所有的財務部門主管均對CF0負責，并向CFO匯報工作。盡管不同企業(yè)的組織結構千差萬別，但子公司層次的財務負責人均直接或間接地接受母公司CFO的領導。

　　二、總會計師與CFO的職責，權限比較

　　1.總會計師的職責與權限。

　?。?）職責?？倳嫀熥鳛閱挝回攧諘嫷闹饕撠熑?，全面負責本單位的財務會計管理和經(jīng)濟核算，參與本單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位負責人的參謀和助手。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師的職責包括負責組織的工作和協(xié)助參與的工作兩個部分。但在實際工作中，我國大部分總會計師的主要職責是：①完成利潤。對于上級主管部門或母公司下達的年度利潤目標，總會計師必須組織企業(yè)采取措施，確保完成目標。②應付檢查。隨著國家監(jiān)管力度的加強，企業(yè)所接收的來自外部的監(jiān)督檢查越采越多，應付檢查的任務往往落到總會計師頭上。③承擔風險。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風險，由于總會計師在企業(yè)財務管理中的重要地位，使得他們在資產(chǎn)。投資和資本運營等方面承擔著與一把手同樣的責任。當企業(yè)在以上方面出現(xiàn)問題時，最終被“打板子”的往往是總會計師。

　　隨著國有大中型企業(yè)改革的推進，以及企業(yè)在國際資本市場上融資的增加，一些具有國際化背景的企業(yè)，特別是網(wǎng)絡公司與國際接軌，設立了CFO，代表投資方利益對經(jīng)營層進行監(jiān)控。這些企業(yè)的CFO職責主要包括：①審核企業(yè)的重要財務報表和報告，并與CEO共同確認其準確性后上報；②參與制定企業(yè)的財務管理規(guī)定，監(jiān)督檢查企業(yè)各級財務運作和資金收支情況；③CFO與CEO聯(lián)簽批準董事會規(guī)定限額范圍內(nèi)的有關企業(yè)經(jīng)營性。融資性、投資性，固定資產(chǎn)資金支用和匯往境外資金及擔保貸款等事項；④參與擬訂企業(yè)年度財務預決算方案；⑤參與擬訂企業(yè)的利潤分配方案或彌補虧損方案；⑥參與擬訂企業(yè)發(fā)行債券方案；⑦參與擬訂企業(yè)所屬部門或二級企業(yè)的承包方案；⑧審核企業(yè)新建項目投資的可行性方案；⑨每半年向上級主管部門報告本企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)濟效益變化情況，對企業(yè)有關經(jīng)營的重大問題及時報告。

　　我國CFO監(jiān)控制度的特色是實行CEO與CFO聯(lián)簽制度。此外，CFO還必須定期向董事會全面地報告任職單位遵守財務會計及相關財經(jīng)法律。法規(guī)的情況，及時向董事會報告任職單位所發(fā)生的對其財務狀況、經(jīng)營成果和長期發(fā)展等方面有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務事項，如重要資產(chǎn)處理、重大的對外投資項目，合并。收購。經(jīng)營方向的重大調(diào)整等。

　?。?）權限。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師的權限是：有權組織本單位各職能部門。直屬基層組織的經(jīng)濟核算，財務會計和成本管理方面的工作；主管審批財務收支工作，除一般的財務收支可由總會計師授權的財會機構負責人或其他指定人員審批外，重大的財務收支，須經(jīng)總會計師審批或由總會計師報單位主要行政領導人批準；簽署預算。財務收支計劃、成本和費用計劃。信貸計劃、財務專題報告。會計決算報表。涉及財務收支的重大業(yè)務計劃，經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議等，須經(jīng)總會計師會簽；對違反國家財經(jīng)法律。法規(guī)有可能在經(jīng)濟上造成損失浪費的行為予以制止或糾正，制止或糾正無效時，提請單位主要行政領導人處理；會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲應事先征求總會計師的意見，財會機構負責人或者會計主管人員的人選，由總會計師進行考核，依照有關規(guī)定審批。

　　而在實際工作中，總會計師的實際權限大打折扣。由于總會計師在企業(yè)領導班子中的尷尬地位，總會計師不能參與企業(yè)人事任免，不能參與企業(yè)重大決策的討論協(xié)商，使其在企業(yè)中的實質(zhì)性權利受到削弱和損害，造成總會計師責任大，權限小，權、責、利極不相稱。影響了總會計師工作的順利開展，使他們不能發(fā)揮應有的作用。

　　2.國外CF0的職責和權限。

　?。?）職責。CFO的職責范圍因其所處的企業(yè)、地區(qū)或國家的不同而有所差異。在美國，CFO在設計和實施企業(yè)戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用，工作的壓力主要集中在為企業(yè)尋求進一步的發(fā)展良機及相應的財務問題上。CFO引導股東價值創(chuàng)造，安排。設計公司的薪酬結構，并且與新的績效考核指標聯(lián)系起來，尤其是股票價格，基于現(xiàn)金流的股東價值創(chuàng)造在美國企業(yè)中非常常見。CF0在戰(zhàn)略管理團隊里所花的時間是最多的。參與兼并重組，制定戰(zhàn)略計劃。CFO作為企業(yè)最高管理層成員之一，面對充滿競爭的全新環(huán)境，他們的職責已不再局限于財務籌劃和會計核算，其主要精力放在有關企業(yè)生存發(fā)展的重大問題的財務決策支持和企業(yè)績效考核、員工激勵與企業(yè)風險控制等方面。他們要為提高經(jīng)營效率提供重要的信息，與CEO一道規(guī)劃并執(zhí)行企業(yè)的戰(zhàn)略。

　　一般來說，CFO承擔的主要職責是：①設計合理的方案使股東財富最大化；②樹立全球化的管理概念，創(chuàng)建的財務管理業(yè)務支持系統(tǒng)；③提出全新的財務理論，更積極、更主動。更深入地參與決策過程和戰(zhàn)略管理；④安排。設計企業(yè)的薪酬結構，并且把它與股票價格等績效考核指標聯(lián)系起來。

　　在國際著名大型跨國公司中，CFO將其關注的焦點由交易的過程和控制轉(zhuǎn)向提供決策支持和更深入地參與制定全球戰(zhàn)略。普華永道國際會計公司曾做過一個題為“CF02000年調(diào)查研究”的項目，這一調(diào)查覆蓋了300家世界性的跨國公司。結果顯示，全球300家跨國公司的CFO均充分肯定了這一變革趨勢，其中34%的被調(diào)查者認為，在過去的三年里提供決策支持已成為他們的首要任務，而74%的人認為在未來三年里提供決策支持將成為他們工作的首選任務。

　?。?）權限。CFO是由企業(yè)董事會聘任的，代表企業(yè)所有者（股東）對企業(yè)財務活動和會計活動進行管理和監(jiān)控的企業(yè)高級管理人員，直接對董事會負責。CFO的權限由其在董事會中的地位和其在經(jīng)營管理層中的作用所決定。CFO代表董事會對管理層實施財務監(jiān)控，他們一般是企業(yè)董事會下相關委員會的主任或主要成員。對于CF0這樣的高層領導，由于其責任重大，相應的權限也相當大。

　　一般說來，CFO擁有以下核心權力：①是財務部門的最高首腦；②對企業(yè)投資具有集中的控制權；③對企業(yè)的信用風險和運作風險有獨立的發(fā)言權；④有建立相對獨立的組織體系的權力，以保障工作的獨立性，但并不孤立于企業(yè)整個組織體系。

　　三、總會計師與CFO的任職資格比較

　　1.中國企業(yè)總會計師的任職資格。

　　《總會計師條例》規(guī)定，總會計師人選必須堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務，堅持原則，廉潔奉公，有較高的理論政策水平，具備本行業(yè)的基本業(yè)務知識，有較強的組織領導能力等。然而，在新形勢下，以上總會計師的任職條件已不適應現(xiàn)代的要求。面對經(jīng)濟全球化、知識經(jīng)濟與電子商務等的沖擊，當代財務管理的理論與方法已發(fā)生了巨大變化，需要總會計師在知識經(jīng)濟、金融、計算機網(wǎng)絡等方面具備相關的知識，以適應新形勢對總會計師的要求。

　　但在實際工作中，一些企業(yè)負責人把總會計師置于兩個極端：當“擺設”，不講究任職資格，連一天會計也沒當過的人都可被置于總會計師的位置上；當“財權”的代表，選擇“自己人”，并不去考慮其是否有資格和任職條件。

　　2.國外CF0的任職資格。

　　十年以前，國外的CFO一般都要求具有會計專業(yè)學歷和實務經(jīng)驗背景?，F(xiàn)在，由于CFO職責的擴展，CFO不再僅僅編寫財務報告，更重要的是參與戰(zhàn)略決策，因此對于CFO在會計資格方面的要求已大大降低，更加強調(diào)管理專業(yè)背景。在20世紀90年代，許多CF0逐漸脫離了財務工作，參加更廣泛實用的商業(yè)培訓。一些CFO成為戰(zhàn)略計劃師，在兼并活動中扮演重要的角色，有的掌管信息技術，有的設計復雜的財務儀器，有的甚至負責協(xié)調(diào)與投資者的關系。

　　從國外看，擔當CF0的人大多是擁有多年在金融市場馳騁經(jīng)驗的人。在美國，優(yōu)秀的CF0常常在華爾街做過成功的基金經(jīng)理人，能夠?qū)κ澜绺鲊暮晡⒂^經(jīng)濟。行業(yè)以及具體企業(yè)做出經(jīng)濟分析。在《財富》500強企業(yè)中，35%的CFO是MBA畢業(yè)，獲得注冊會計師資格的CFO只占20%.

　　這種變化趨勢給CF0制度帶來的問題是：熟悉財務會計業(yè)務的CFO越來越少，由于缺乏基本的會計知識，CFO對付近年來遇到的許多挑戰(zhàn)的能力受到質(zhì)疑。最近幾年，美國公司可謂丑聞不斷，繼安然和安達信事件之后，又出現(xiàn)了電信巨頭世界通信公司、老牌工業(yè)巨人施樂各自高達數(shù)十億美元的巨額會計丑聞。在每一起公司丑聞中，CFO都處于尷尬境地。CE0可以說：“我不知道發(fā)生了什么問題?！钡獵FO是財務調(diào)查的當然對象，無法擺脫責任。

　　四、總會計師與CFO的管理比較

　　1.總會計師的管理。我國目前的總會計師管理體制比較混亂，主要原因是由于單位及企業(yè)設立層次不同，所有制和干部管理權限不同所造成的?！秶匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》列出了由國資委管理的國有大中型企業(yè)和國有控股企業(yè)名單，進入名單的這些企業(yè)的總會計師由國資委管理；其他企業(yè)的總會計師，受干部管理權限的限制，有的歸組織部門管，有的歸人事部門管。這樣會出現(xiàn)兩條線管理的現(xiàn)象?！た倳嫀熯€有一個全國性的行業(yè)組織，即中國總會計師協(xié)會。其成員包括各單位的主管財務工作領導?？倳嫀煛⒇攧湛偙O(jiān)以及財務部門主要負責人，目前總計有三萬余人。從現(xiàn)在的情況看，協(xié)會并沒有起到管理總會計師的作用，只是提供了一個總會計師交流的平臺，其作用還有待于進一步拓展。

　　2.CF0的管理。一些發(fā)達國家都成立了CFO的全國性的行業(yè)組織，并且有的已發(fā)展成為跨國性的組織，每個國家的CFO在全球范圍內(nèi)尋求發(fā)展，都希望自己的CFO組織成為全球性的。國際上目前比較權威的CFO的世界性組織是財務官協(xié)會國際聯(lián)合會（IAFEI），其宗旨是促進全世界會計人士在財務實務方面的廣泛理解，并加強他們之間的國際協(xié)調(diào)和進步；為會員和對此感興趣的教育工作者在國際財務問題上提供咨詢服務；加速貨物。服務和現(xiàn)金在全球范圍的流通。為了更好地實現(xiàn)上述目標，（AFE（將采取任何可能的、適宜的行動，努力促進全球財務實務中的道德建設。

　　在美國，企業(yè)會計師的行業(yè)協(xié)會有兩個：一個是管理會計師協(xié)會（IMA），另一個是首席財務官協(xié)會（FEI）。IMA對會計資格進行管理。FEI是一個跨行業(yè)高級財務管理人員的職業(yè)組織，是管理CF0的行業(yè)協(xié)會，它設立了會員標準、道德規(guī)范、交流機制等，發(fā)展到目前，擁有91個分支機構和15000名成員。FEI向其成員提供很多有價值的服務，例如建立成員網(wǎng)絡聯(lián)系、對新問題進行預警。提供今人以及職業(yè)發(fā)展機會和推廣服務，主要成員有企業(yè)CFO.總會計師。財務執(zhí)行官、稅務人員。金融以及會計從業(yè)人員，其中也不乏有很多助理總會計師、分支機構的CFO或會計師。助理財務執(zhí)行官。稅務執(zhí)行官和CEO.

　　五、關于我國建設總會計師制度的建議

　　1.適應節(jié)場經(jīng)濟發(fā)展的要求，進一步完善立法，對《會計法》、《總會計師條例》進行補充和修改。對《總會計師條例》的修改和完善必須體現(xiàn)以下原則：①與《會計法》，《公司法》等最新法律規(guī)定相協(xié)調(diào)；②充分體現(xiàn)與時俱進的精神，推動制度創(chuàng)新；③提高可操作水平；④揚長避短，保持權威性。還有一點值得注意，過去的法規(guī)更多的是針對國有企業(yè)，現(xiàn)在必須換一個角度，就是要面對所有的企業(yè)，以便對企業(yè)最高財務管理人員的職責、權限，任職條件、考核任免等進行統(tǒng)一的規(guī)范和管理。

　　2.進一步規(guī)范企業(yè)法人治理結構，提高總會計師在企業(yè)法人治理結構中的地位。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設中，僅僅明確“總會計師是行政領導班子的成員”是遠遠不夠的，應當把總會計師制度作為規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構的重要內(nèi)容來抓，提高總會計師在企業(yè)中的地位，使總會計師按法定程序進入董事會，由董事會向企業(yè)委派總會計師：總會計師以其獨有的財務視角參與企業(yè)重大的經(jīng)營決策，成為企業(yè)負責人真正的決策助手。

　　3.要把各項法律法規(guī)賦予總會計師的職責落到實處。首先，企業(yè)的負責人要從思想上認識到總會計師在企業(yè)管理中的重要性，要認識到總會計師是推動企業(yè)變革和創(chuàng)造價值的主要的實施者，可以說一個企業(yè)的總會計師能發(fā)揮多大作用，這個企業(yè)成功的幾率就有多大。其次，要從企業(yè)的職能劃分上為總會計師提供廣闊的舞臺?！犊倳嫀煑l例》規(guī)定，凡設總會計師的企業(yè)，在企業(yè)行政領導成員中，不設與總會計師相重疊的副職。而在現(xiàn)實中，設總會計師的企業(yè)，往往設有一名主管經(jīng)營的副職來主管財務工作，負責原本屬于總會計師職責范圍內(nèi)的事情。職責的重疊設置，導致總會計師既不能對上負責，又不能對下負責，發(fā)揮不了應有的作用。最后，堅決取締副總會計師。總會計師是行政領導班子的成員，可以參與企業(yè)高層決策，掌握全面的經(jīng)濟信息；而副總會計師不是行政領導班子的成員，進不了企業(yè)領導決策層，也不是財務部門負責人，處于企業(yè)行政領導副職和中層干部之間，地位不上不下，不參與有關企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的決策，又不能發(fā)揮在財務會計方面的職能，不可能起到總會計師應有的作用。

　　4.總會計師要不斷提高自身素質(zhì)。首先，總會計師要有良好的職業(yè)道德，要講誠信，這是最基本的也是最重要的。其次，作為企業(yè)的管理者，總會計師自身的管理素質(zhì)非常重要。良好的管理素質(zhì)包括人際交往能力、團隊工作能力，分析解決問題能力、推理能力。領導潛能。語言溝通能力等。最后，作為企業(yè)最高管理層成員，總會計師還需要有創(chuàng)新精神?？倳嫀熂刃枰獓乐攧諏嵉墓ぷ鲬B(tài)度，更需要創(chuàng)造性地開展工作。在嚴峻的競爭壓力下，總會計師要通過不斷學習，建立自己的經(jīng)營理論與價值觀，為企業(yè)提供決策支持，激勵他人工作。

　　5.加快總會計師行業(yè)組織建設，建立總會計師資格認證制度，走職業(yè)化和市場化道路。由于總會計師職位在企業(yè)治理結構中的特殊地位及其在國企改革中所承擔的特殊社會責任，政府和行業(yè)協(xié)會應該盡快建立起總會計師職業(yè)的管理規(guī)范。專業(yè)準則等一系列制度體系，這也是總會計師行業(yè)管理的發(fā)展方向。我國總會計師職業(yè)的管理應借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，充分發(fā)揮中國總會計師協(xié)會的行業(yè)管理職能，讓它在建立總會計師資格認證制度。嚴格行業(yè)準入。推行職業(yè)能力評價和繼續(xù)教育等方面發(fā)揮更大作用，使之與政府外部管理有機結合起來，促進總會計師職業(yè)在職業(yè)經(jīng)理市場中的培育和發(fā)展。