根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應(yīng)視同銷售貨物，計征增值稅。視同銷售行為相關(guān)的會計核算涉及兩方面問題：一是增值稅計稅依據(jù)如何確定；二是如何進(jìn)行會計核算。對于第一個問題稅法明確規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)按下列順序確定增值稅的計稅依據(jù)：即按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。對于第二個問題根據(jù)稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)交的增值稅的應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算，但對于視同銷售行為下減少的貨物的成本則有兩種不同的處理方法，一是直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)，二是先確認(rèn)銷售收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。這里僅就實(shí)施新企業(yè)會計準(zhǔn)則下視同銷售行為談一點(diǎn)看法。

　　一、在企業(yè)會計制度下視同銷售行為的會計核算

　　在企業(yè)會計制度（也稱舊制度）下，對于視同銷售行為的會計核算主要有兩種情況：

　　第一種情況：對于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者、無償贈送他人，會計核算通常認(rèn)為應(yīng)視同銷售，不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。即會計核算如下：借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　例一：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部，該批產(chǎn)品的成本為200 000元，同類產(chǎn)品的銷售價格為300 000元，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　借：在建工程 251 000

　　　　貸：庫存商品200 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000

　　第二種情況：對于將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，其會計核算通常認(rèn)為應(yīng)視為正常銷售，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。則借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　例二：某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品200件作為利潤分配給投資者，該產(chǎn)品單位成本360元，不含稅單價為540元，增值稅稅率為17%.則該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　借：應(yīng)付利潤126 360

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入108 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18 360

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本72 000

　　　　貸：庫存商品 72 000

　　對于上述第一種情況的處理理由是：這種行為從會計角度來說，沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，不是銷售活動，不能確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定要視同銷售貨物計算繳納增值稅。對于第二種情況的處理理由是：這種行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實(shí)質(zhì)上看可視為將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配給股東，因此對這一行為應(yīng)作銷售處理，按售價或組成計稅價計入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　上述兩種不同處理方法對所得稅核算影響不同，第一種情況下由于按成本結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)進(jìn)行所得稅會計核算時應(yīng)按成本價格與計稅價格的差額對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，不利于所得稅征收管理，同時對于第一種情況下雖然沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入，但不等于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入，特別是對于以自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)這一行為，與以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，我認(rèn)為兩者沒有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

　　二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下視同銷售行為會計核算的建議

　　新會計準(zhǔn)則關(guān)于視同銷售行為的會計處理在部分準(zhǔn)則中有規(guī)定：（1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南明確規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南明確規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。（3）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南明確規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

　　對于會計準(zhǔn)則中未作明確規(guī)定的其他視同銷售行為，我認(rèn)為可參照上述規(guī)定處理：即對于視同銷售行為全部作為銷售處理，先確認(rèn)營業(yè)收入，并計算增值稅，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。則當(dāng)企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為時，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。