步入互聯(lián)網(wǎng)時代，人類經(jīng)濟生活的方方面面隨之受到了深刻的影響。由此，當(dāng)前部分學(xué)者認為：隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行的會計基本假設(shè)將會受到實質(zhì)性的沖擊?！皼_擊論”構(gòu)建的基本點在于，人類社會將從工業(yè)經(jīng)濟時代進入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟環(huán)境將發(fā)生重大變化。其直接論據(jù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代虛擬企業(yè)的出現(xiàn)和電子貨幣的大量使用，將會挑戰(zhàn)會計基本假設(shè)的有關(guān)內(nèi)容。但筆者對這種“沖擊論”持質(zhì)疑的態(tài)度。

　　一、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新是否挑戰(zhàn)會計基本假設(shè)

　　按照“沖擊論”的說法，人類將從工業(yè)經(jīng)濟時代進入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代。這種說法隱含一個前提，即人類社會經(jīng)濟劃分為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等。實際上，人類社會經(jīng)濟還有一種劃分，即人類社會經(jīng)濟劃分為自然經(jīng)濟、商品經(jīng)濟、產(chǎn)品經(jīng)濟。這兩種劃分的區(qū)別在于劃分的標(biāo)準(zhǔn)不同：前者按照社會經(jīng)濟的主導(dǎo)技術(shù)因素；后者按照經(jīng)濟的本質(zhì)屬性。筆者認為，按照經(jīng)濟的本質(zhì)屬性的劃分方法對研究經(jīng)濟環(huán)境對會計發(fā)展的作用更加有意義。

　　首先，對于經(jīng)濟的主導(dǎo)技術(shù)因素（即象征生產(chǎn)力水平）和經(jīng)濟的本質(zhì)屬性二者而言，后者更加深刻地影響著會計理論及會計實務(wù)。第一，改革開放前的中國學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)，實行分部門、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會計制度，盡管當(dāng)時我國的經(jīng)濟水平不可與其同日而語，但是兩國的經(jīng)濟屬性一致，都是高度集中的計劃經(jīng)濟。第二，前蘇聯(lián)和美國相比，當(dāng)時雙方都是發(fā)達的工業(yè)化國家，但是會計理論卻大相徑庭，這主要是因為兩國的經(jīng)濟本質(zhì)屬性不同：前者系計劃經(jīng)濟；后者系市場經(jīng)濟。第三，我國1993年財稅體制大變革，包括會計理論與會計實務(wù)的變革，正是發(fā)生在黨的十四大提出“建設(shè)有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟”之后。為此筆者認為，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的出現(xiàn)屬于技術(shù)因素的創(chuàng)新，未必一定挑戰(zhàn)會計基本假設(shè)，關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代經(jīng)濟的本質(zhì)屬性是否改變。

　　其次，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新使得社會經(jīng)濟從傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟的迂回經(jīng)濟轉(zhuǎn)換到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的直接經(jīng)濟（其典型代表是電子商務(wù)），這種轉(zhuǎn)換克服（但不是消除）了迂回經(jīng)濟中間環(huán)節(jié)的大量物耗，大大降低了有關(guān)的交易成本。但是這種轉(zhuǎn)換并沒有實質(zhì)性地改變資本增值運動的本質(zhì)特征。而現(xiàn)行的會計理論及方法體系，特別是會計基本假設(shè)正是根植于發(fā)達商品經(jīng)濟并服務(wù)于發(fā)達商品經(jīng)濟的。為此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代會計基本假設(shè)尚無變革的依據(jù)和動力！

　　二、虛擬企業(yè)是否挑戰(zhàn)會計基本假設(shè)

　　虛擬企業(yè)（Virtual Corporation，也譯為“網(wǎng)絡(luò)公司”）是美國的米切爾和貝爾于1994年3月率先提出的，他們認為虛擬企業(yè)是“為完成向市場提供商品和服務(wù)等任務(wù)而由眾多的企業(yè)相互聯(lián)合形成的一個合作組織形式”。虛擬企業(yè)利用電子信息打破聯(lián)合企業(yè)間的時空間隔，屬于臨時性的結(jié)盟且分合迅速，目的在于利用變化多端的市場機會。虛擬企業(yè)明顯地呈現(xiàn)出多元性和不確定性的特點。為此，部分學(xué)者認為，虛擬企業(yè)的多元性和不確定性將會對會計主體假設(shè)產(chǎn)生沖擊，而虛擬企業(yè)的臨時性以及分合迅速將對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)產(chǎn)生沖擊。而筆者認為，虛擬企業(yè)尚不能納入現(xiàn)代會計核算的范疇，也就談不上它對會計基本假設(shè)產(chǎn)生沖擊了。

　　第一，虛擬企業(yè)作為一個虛擬的臨時性的合作組織形式，無法提出一個完整的會計目標(biāo)的概念。①從國家的角度：虛擬企業(yè)的虛擬性使得政府無法對其進行監(jiān)管，但是國家若監(jiān)管好全部的組成虛擬企業(yè)的實體公司或?qū)嶓w企業(yè)，完全可以達到進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的。而且在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代能夠?qū)崒嵲谠诘貓?zhí)行國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的，依然只是原有的實體公司或?qū)嶓w企業(yè)，國家不需要虛擬企業(yè)提供會計信息。②從企業(yè)外部的債權(quán)人和投資人角度：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，債權(quán)人和投資人進行信貸和投資的對象依然是實體公司或?qū)嶓w企業(yè)。由于虛擬企業(yè)不具有法人資格，企業(yè)外部債權(quán)人和投資人無法對其進行信貸和投資，因此就談不上虛擬企業(yè)對外提供有利于債權(quán)人和投資人決策的財務(wù)信息的需要。③從內(nèi)部管理者的角度：虛擬企業(yè)的高層人員只是一些原來實體公司的首腦精英，他們?yōu)榱烁髯缘睦?。組建虛擬企業(yè)。但是一旦交易完成，虛擬企業(yè)就消失了。整個虛擬企業(yè)并沒有統(tǒng)一的經(jīng)營戰(zhàn)略，也不存在統(tǒng)一的內(nèi)部管理者，這樣內(nèi)部管理所需的信息就極為有限。由此可見，虛擬企業(yè)并不能提出一個完整的“會計目標(biāo)”的概念。

　　第二，虛擬企業(yè)和實體公司是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代社會經(jīng)濟的兩面，一面是虛的，一面是實的。為此，筆者認為，若將虛擬企業(yè)納入會計核算的范疇，就會產(chǎn)生以下兩個問題：①同一事物通過虛實兩方面的反映，重復(fù)了大量的會計核算，浪費了社會資源；②虛擬企業(yè)的會計信息是不夠可靠、不夠全面的，而且更重要的是，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代我們只要緊緊地抓住實實在在的一面，依然可以實現(xiàn)會計目標(biāo)。綜上所述，虛擬企業(yè)不能提出完整的會計目標(biāo)，而只是兩個或多個實體公司的“倒影”，尚不納入現(xiàn)代會計核算的范疇。故而根本談不上虛擬企業(yè)對會計基本假設(shè)有關(guān)內(nèi)容的沖擊。

　　三、電子貨幣是否挑戰(zhàn)會計基本假設(shè)

　　人類進入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了電子貨幣這一新鮮事物，電子貨幣又稱數(shù)字現(xiàn)金，是在銀行電子技術(shù)高度發(fā)達基礎(chǔ)上出現(xiàn)的無形貨幣。部分學(xué)者認為，電子貨幣的出現(xiàn)并最終代替紙幣，使得貨幣無紙化、虛擬化，對貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生沖擊。筆者對這種觀點持懷疑的態(tài)度。

　　貨幣是固定地充當(dāng)一般等價物的特殊商品，是商品交換的必然產(chǎn)物。在貨幣發(fā)展史中，黃金到紙幣的轉(zhuǎn)變是一種足值貨幣到符號貨幣的轉(zhuǎn)變，而紙幣到電子貨幣的轉(zhuǎn)變僅僅是一種符號貨幣到另一種符號貨幣的轉(zhuǎn)變。馬克思曾提到，貨幣在執(zhí)行價值尺度的職能時，只是想象的貨幣或觀念中的貨幣，也就是一種人們頭腦中的符號。因此，紙幣到電子貨幣的轉(zhuǎn)變是一種符號貨幣到另一種符號貨幣的轉(zhuǎn)變，并不會影響到作為價值尺度的貨幣是一種想象的、觀念中的貨幣的本質(zhì)特征。為此，筆者認為電子貨幣無法挑戰(zhàn)會計基本假設(shè)的有關(guān)內(nèi)容。