所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)，尤其是采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，不僅需要分析永久性差異和時(shí)間性差異對(duì)應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用分別具有什么不同影響，還要判斷永久性差異、時(shí)間性差異和遞延稅款的性質(zhì)，以確定在運(yùn)算中是加還是減。筆者總結(jié)出了計(jì)算時(shí)間性差異和永久性差異、應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的三組公式，并把時(shí)間性差異、永久性差異和遞延稅款的性質(zhì)與數(shù)學(xué)符號(hào)建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，大大減少了計(jì)算所得稅時(shí)所需要的分析判斷過(guò)程，從而把復(fù)雜的所得稅問(wèn)題變成了簡(jiǎn)單的算術(shù)運(yùn)算�，F(xiàn)結(jié)合例題分析介紹如下：

　　例題：甲企業(yè)2001年所得稅有關(guān)的資料如下：①核定的全年計(jì)稅工資總額為100 000元，實(shí)際發(fā)放的工資總額為130 000元；②該企業(yè)的生產(chǎn)機(jī)床折舊采用年數(shù)總和法，本年折舊額為30 000元，按照稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，本年的折舊額為50 000元；③會(huì)計(jì)期末，企業(yè)存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元；④本年取得國(guó)債利息收入為10 000元；⑤本年支付違法經(jīng)營(yíng)罰款為20 000元。該企業(yè)2001年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150 000元，所得稅稅率為33％，所得稅核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法。

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算甲企業(yè)2001年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異（以下簡(jiǎn)稱涉稅差異）的分類

　�。�1）根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)收入、費(fèi)用和損益等的核算口徑和核算時(shí)間的不同，可分為永久性差異和時(shí)間性差異。

　　核算口徑不同，產(chǎn)生永久性差異，如例題中的①、④、⑤項(xiàng)；核算時(shí)間不同，產(chǎn)生時(shí)間性差異，如例題中的②、③項(xiàng)。

　�。�2）按產(chǎn)生涉稅差異項(xiàng)目的性質(zhì)不同，可分為費(fèi)用類差異和收入類差異。

　　費(fèi)用類差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)成本、費(fèi)用和損失等費(fèi)用類項(xiàng)目核算的不同而產(chǎn)生的差異。費(fèi)用類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)是該項(xiàng)目的發(fā)生額為企業(yè)利潤(rùn)的減項(xiàng)，如例題中的①工資、②折舊、③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、⑤罰款支出均為費(fèi)用類項(xiàng)目。由費(fèi)用類項(xiàng)目產(chǎn)生的涉稅差異就是費(fèi)用類差異，所以例題中①、②、③、⑤項(xiàng)的差異均為費(fèi)用類差異。

　　收入類差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)收入、收益等收入類項(xiàng)目核算的不同而產(chǎn)生的差異。收入類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)是該項(xiàng)目的發(fā)生額為企業(yè)利潤(rùn)的增項(xiàng)，如例題中的④利息收入就是收入類項(xiàng)目。

　　根據(jù)以上分類可知，永久性差異可進(jìn)一步分為費(fèi)用類永久性差異和收入類永久性差異，如例題中的①、⑤項(xiàng)屬于費(fèi)用類永久性差異，而④項(xiàng)屬于收入類永久性差異。同理，時(shí)間性差異也可進(jìn)一步分為費(fèi)用類時(shí)間性差異和收入類時(shí)間性差異，如由折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目產(chǎn)生的差異就屬于費(fèi)用類時(shí)間性差異，而由投資收益（不包括投資損失）產(chǎn)生的時(shí)間性差異則是收入類時(shí)間性差異。

　　二、涉稅差異的計(jì)算

　　公式：費(fèi)用類差異＝會(huì)計(jì)金額－稅法金額；收入類差異＝－（會(huì)計(jì)金額－稅法金額）。

　　這組公式為萬(wàn)能公式，任何時(shí)間性差異或永久性差異在分為費(fèi)用類和收入類之后，都可套用此公式。比如將產(chǎn)生永久性差異的項(xiàng)目分為費(fèi)用類和收入類之后，分別套用上面的兩個(gè)公式，將這兩個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果（代數(shù)和）相加，就求得永久性差異了。計(jì)算例題中的差異：

　　永久性差異＝費(fèi)用類永久性差異＋收入類永久性差異＝［（130 000－100 000）＋（20 000－0）］－（10 000－0）＝40 000（元）。

　　時(shí)間性差異（費(fèi)用類）＝（30 000－50 000）＋（15 000－0）＝ －5 000（元）。

　　說(shuō)明：（1）罰款支出在會(huì)計(jì)上列為營(yíng)業(yè)外支出，而稅法規(guī)定不得抵扣應(yīng)稅所得，所以其稅法金額視為零。國(guó)債利息收入按稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)稅所得，其稅法金額也視為零。

　�。�2）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，增加管理費(fèi)用，沖減利潤(rùn)，因此該項(xiàng)目產(chǎn)生的差異應(yīng)是費(fèi)用類差異。

　�。�3）時(shí)間性差異計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則表明是可抵減時(shí)間性差異，表示產(chǎn)生類似于資產(chǎn)的正面作用；若為負(fù)數(shù)，則表明是應(yīng)納稅時(shí)間性差異，表示產(chǎn)生類似于負(fù)債的負(fù)面影響。反過(guò)來(lái)，可抵減時(shí)間性差異在參與運(yùn)算時(shí)用正數(shù)表示，應(yīng)納稅時(shí)間性差異在參與運(yùn)算時(shí)用負(fù)數(shù)表示。

　　三、應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益的計(jì)算

　　公式：應(yīng)稅所得＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋永久性差異＋時(shí)間性差異；會(huì)計(jì)收益＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋永久性差異。這里的“會(huì)計(jì)收益”是指會(huì)計(jì)上計(jì)算所得稅費(fèi)用的基數(shù)。

　　計(jì)算例題中的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益：應(yīng)稅所得＝150 000＋40 000＋（－5 000）＝185 000（元）；會(huì)計(jì)收益＝150 000＋40 000＝190 000（元）。

　　四、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的計(jì)算

　　計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)區(qū)分三種情形：

　　情形一：稅率不變時(shí)。公式：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅稅率；所得稅費(fèi)用＝會(huì)計(jì)收益×所得稅稅率；遞延稅款＝時(shí)間性差異×所得稅稅率；應(yīng)交所得稅＝所得稅費(fèi)用＋遞延稅款。

　　計(jì)算例題中的有關(guān)項(xiàng)目：應(yīng)交所得稅＝185 000×33％＝61 050（元）；所得稅費(fèi)用＝190 000×33％＝62 700（元）；遞延稅款＝（－5 000）×33％＝－1 650（元）。

　　借：所得稅　62 700元；貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　61 050元，遞延稅款　1 650元。說(shuō)明：遞延稅款計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，則記在借方：若為負(fù)數(shù)，則記在貸方。反之，遞延稅款借方金額在參與運(yùn)算時(shí)用正數(shù)表示，遞延稅款貸方金額在參與運(yùn)算時(shí)用負(fù)數(shù)表示。

　　情形二：債務(wù)法下稅率改變的當(dāng)期。公式：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅稅率；所得稅費(fèi)用＝會(huì)計(jì)收益×所得稅稅率－調(diào)整額；遞延稅款＝時(shí)間性差異×所得稅稅率＋調(diào)整額；調(diào)整額＝已確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異×（現(xiàn)行稅率－原稅率）；應(yīng)交所得稅＝所得稅費(fèi)用＋遞延稅款。說(shuō)明：調(diào)整額計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，則表示應(yīng)調(diào)增遞延稅款借方相應(yīng)金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)調(diào)增遞延稅款貸方相應(yīng)金額。

　　假設(shè)例題中甲企業(yè)2001年以前適用的所得稅稅率為24％，自2001年1月1日起改為33％。2000年12月31日，甲企業(yè)遞延稅款賬面余額（貸方）為24 000元。其他資料同前。則甲企業(yè)2001年按債務(wù)法計(jì)算的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用為：

　　應(yīng)交所得稅＝185 000×33％＝61 050（元）；調(diào)整額＝（－24 000）÷24％×（33％－24％）＝－9 000（元）；所得稅費(fèi)用＝190 000×33％－（－9 000）＝71 700（元）；遞延稅款＝（－5 000）×33％＋（－9 000）＝－10 650（元）。

　　借：所得稅　71 700元；

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　61 050元，

　　        遞延稅款　10 650元。

　　債務(wù)法下其他各期所得稅的計(jì)算公式仍如情形一。

　　情形三：遞延法下已確認(rèn)時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的各期。公式：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅稅率；遞延稅款＝本期發(fā)生的時(shí)間性差異×現(xiàn)行稅率＋本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率；所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅－遞延稅款。

　　假設(shè)例題第②項(xiàng)中該生產(chǎn)機(jī)床為1997年12月25日購(gòu)入，原價(jià)310 000元，預(yù)計(jì)殘值10　000元。稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為6年；會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。甲企業(yè)2001年以前適用的所得稅稅率為40％，自2001年1月1日起改為33％。其他資料同前。則甲企業(yè)2001年遞延法核算下的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用為：

　　該設(shè)備折舊前三年產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異，從2001年開始轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的標(biāo)志是時(shí)間性差異的符號(hào)發(fā)生了改變（由正號(hào)變成了負(fù)號(hào)）。2001年轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異2 000元，適用于40％的所得稅稅率。

　　應(yīng)交所得稅＝185 000×33％＝61 050（元）；遞延稅款＝（30 000－50 000）×40％＋（15 000－0）×33％＝－3 050（元）；所得稅費(fèi)用＝61 050－（－3 050）＝64 100（元）。

　　借：所得稅　            64 100元；

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　61 050元，

　　        遞延稅款              3 050元。

　　遞延法下未發(fā)生時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的各期所得稅的計(jì)算公式仍如情形一所述。