知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來監(jiān)使會(huì)計(jì)賴以生存的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論及相關(guān)體系也提出了挑戰(zhàn)。本文主要探討知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)提出了哪些挑戰(zhàn)以及如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，即會(huì)計(jì)創(chuàng)新問題。 

　　一、會(huì)計(jì)環(huán)境的新變化 

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，通訊和信息技術(shù)的快速發(fā)展，已經(jīng)導(dǎo)致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)的涌現(xiàn)；生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務(wù)過程越來越知識(shí)化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個(gè)性化小批量生產(chǎn)；生產(chǎn)形式從擴(kuò)大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型再生產(chǎn)；電子商務(wù)有望成為貿(mào)易方式的新寵；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化必然對(duì)教育、文化、法律、政治等方面產(chǎn)生影響，進(jìn)而形成與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的外部環(huán)境。 
    
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法、會(huì)計(jì)政策規(guī)范等方面，都必須擺脫舊的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，重新構(gòu)建符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的新的會(huì)計(jì)模式。 

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn) 

　　筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來探討知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)： 
    
　　首先，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、確認(rèn)、計(jì)量及控制體系的挑戰(zhàn) 
    
　　這是由知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無形化所引起的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無形化既表現(xiàn)為投入資產(chǎn)的無形化，也表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品和企業(yè)資產(chǎn)的無形化。首先是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的挑戰(zhàn)。例如，作為無形資產(chǎn)主體產(chǎn)品的人力資產(chǎn)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中沒有將其確認(rèn)為資產(chǎn)，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中由于人力資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)的主體，如果不將它確認(rèn)為資產(chǎn)，不僅不能如實(shí)反映各經(jīng)濟(jì)主體的規(guī)模，還會(huì)對(duì)企業(yè)收益的分配造成障礙。而如果將它確認(rèn)為資產(chǎn)，其屬性如何定義、相應(yīng)的會(huì)計(jì)權(quán)益類要素如何設(shè)置、資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)如何記錄等，都是新問題。其次是會(huì)計(jì)計(jì)量難度加大。主要表現(xiàn)有三點(diǎn)：一是資產(chǎn)尤其是信息資產(chǎn)的計(jì)量發(fā)生困難；二是收益的計(jì)量存在很大障礙；三是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無形化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新要求。在實(shí)物經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，微觀經(jīng)濟(jì)主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要生產(chǎn)資料是其所擁有、控制的機(jī)器設(shè)備、廠房、存貨等各種有形資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)反映和控制客體的中心。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，有形資產(chǎn)的作用減弱，而無形資產(chǎn)的作用得到強(qiáng)化，構(gòu)成了微觀經(jīng)濟(jì)的主體，因此，會(huì)計(jì)反映的中心自然也要由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。 
    
　　在控制主體發(fā)生變化的情況下，控制體系也必須進(jìn)行相應(yīng)變革。例如資產(chǎn)轉(zhuǎn)移控制，實(shí)物經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)型的資產(chǎn)，資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移是微觀經(jīng)濟(jì)主體的有意識(shí)行為，作為資產(chǎn)只是被動(dòng)地接受，即資產(chǎn)本身只有借助外界力量才能發(fā)生轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)以合約為依據(jù)記錄財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。但是，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，構(gòu)成微觀經(jīng)濟(jì)主體的無形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)型資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)可以在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下自主發(fā)生轉(zhuǎn)移而無須借助任何外界力量。這種轉(zhuǎn)移不僅使原企業(yè)資產(chǎn)減少，還可能造成企業(yè)的損失。因?yàn)槿肆�資源本身不僅有知識(shí)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而且還有由知識(shí)資產(chǎn)產(chǎn)生的商業(yè)秘密，競爭對(duì)手將可能由此而獲益。 
    
　　其次，對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法提出了挑戰(zhàn) 
    
　　這是由知識(shí)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化特征導(dǎo)致的。知識(shí)化特征主要反映在構(gòu)成知識(shí)經(jīng)濟(jì)支柱的產(chǎn)業(yè)是高智力產(chǎn)業(yè)，即產(chǎn)業(yè)發(fā)展的知識(shí)技術(shù)化。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特征有五個(gè)，即產(chǎn)業(yè)的高度知識(shí)性、高度增值性、高度滲透擴(kuò)散性。高度風(fēng)險(xiǎn)性和極強(qiáng)的時(shí)效性。由此形成了三方面挑戰(zhàn)： 
    
　�。�1）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本分類和分配方法提出了挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龊拖�費(fèi)者導(dǎo)向型。生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)消費(fèi)者不同的需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個(gè)性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應(yīng)的改革，也就是說傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中成本分配的分批法、分步法等已不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。 
    
　�。�2）對(duì)收益處理方法的調(diào)整。知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品具有較高的增值世，資產(chǎn)的高速增值必然會(huì)產(chǎn)生收益的非穩(wěn)定性。在傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，受自然資源的有限性和可占有性以及獲取交易成本的制約，企業(yè)收益呈有限性和穩(wěn)定性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，知識(shí)產(chǎn)品資源限制約束消失以及可重復(fù)使用的特征，使成本約束的限制不再起作用。在收益遞增和成本遞減規(guī)律的支配下，企業(yè)收益必然會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng)，即企業(yè)收益與產(chǎn)品的市場占有率呈正相關(guān)。產(chǎn)品市場份額越高，企業(yè)收益越大，反之收益越小。加之企業(yè)收益產(chǎn)生基礎(chǔ)的模糊性，給會(huì)計(jì)處理收益的方法增加了難度。因?yàn)槭找娣峙涫窃谒�有者、投資者、生產(chǎn)者之間進(jìn)行的，由于收益產(chǎn)生基礎(chǔ)的模糊性和非穩(wěn)定性，使收益分配的合理程度難以界定，而收益分配的結(jié)果將直接影響到各分配主體的利益。 
    
　�。�3）使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理陷入困境。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)收益與風(fēng)險(xiǎn)都是極大化特征，高收益伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。新技術(shù)開發(fā)成功就意味著能夠獲得巨大市場收益，開發(fā)失敗就會(huì)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。從企業(yè)作為單個(gè)投資主體來看，開發(fā)研究失利的概率大于成功率，而從一個(gè)國家或地區(qū)的整體來觀察，開發(fā)成功的收益要大于開發(fā)投資失敗。會(huì)計(jì)如何處理科學(xué)研究開發(fā)所造成的損失，既影響宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，又影響企業(yè)的利益。 
    
　　第三，對(duì)會(huì)計(jì)模式形成挑戰(zhàn) 
    
　　這是由知識(shí)經(jīng)濟(jì)的全球化特征所導(dǎo)致的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種具有自然屬性的經(jīng)濟(jì)，是一種不受時(shí)空和地域限制的開放型的全球經(jīng)濟(jì)。無論在地球的任何地方，利用因特網(wǎng)都能夠獲得任何國家和地區(qū)的信息、商品和服務(wù)。消費(fèi)者使用全球化產(chǎn)品，生產(chǎn)廠商從全球獲取生產(chǎn)要素，進(jìn)行全球化生產(chǎn)。由于會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)主體反映特定歷史時(shí)期會(huì)計(jì)運(yùn)行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的形式。而一定時(shí)期會(huì)計(jì)模式的產(chǎn)生和發(fā)展是以該時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境為前提的。經(jīng)濟(jì)的全球化特征不僅使經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生了變化，而且要求經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必須按相同的規(guī)則進(jìn)行。作為記錄經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定、會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的頒布、會(huì)計(jì)報(bào)告的形式等方面，按照相同的慣例構(gòu)建，以服務(wù)于經(jīng)濟(jì)全球化的要求。 

　　三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)創(chuàng)新的構(gòu)想 

　　筆者認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)創(chuàng)新可從以下幾個(gè)方面入手： 
    
　�。ㄒ唬�構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式 
    
　　現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因此，會(huì)計(jì)理論界必須盡快研究新的會(huì)計(jì)模式。新型會(huì)計(jì)模式的建立是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，對(duì)會(huì)計(jì)模式的各個(gè)組成要素賦予新的含義。 
    
　�。ǘ�）研究和引入新的會(huì)計(jì)計(jì)量手段 
    
　　由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中的最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段無法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求，因而在計(jì)量手段上需要革命性的變化。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中采取多重計(jì)量手段，是科學(xué)而現(xiàn)實(shí)的正確選擇。 
    
　　（三）盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 
    
　　人力資源會(huì)計(jì)的研究已有30多年，由于涉及到經(jīng)濟(jì)理論、會(huì)計(jì)理論以及計(jì)量等一些“禁區(qū)”問題，它仍然未納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大堂。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)知識(shí)資本的時(shí)間、空間范圍將比財(cái)務(wù)資本寬廣得多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要跟上這種要求，就必須拓寬自己的視野，把知識(shí)資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍（如環(huán)境報(bào)告等），才符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。 
    
　�。ㄋ模┳兏镓�(cái)務(wù)報(bào)告 
    
　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)模式是一種非黑即白的模式，即在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的事項(xiàng)會(huì)計(jì)上可確認(rèn)，而在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的事項(xiàng)會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)。美國學(xué)者韋爾曼針對(duì)這種模式的沿革，提出了一個(gè)彩色模式。所謂彩色模式是將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分為5個(gè)不同層次，第一層次，報(bào)告那些符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和計(jì)量性的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容；第二層次，報(bào)告那些只符合可定義性、相關(guān)性和計(jì)量性的事項(xiàng)（如自創(chuàng)商譽(yù)等）；第三層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可計(jì)量性的事項(xiàng)（如顧客滿意程度等）；第四層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可靠性和計(jì)量性的事項(xiàng)（如風(fēng)險(xiǎn)等）；第五層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性的事項(xiàng)（如知識(shí)資本等）。按照彩色模式，可以較全面地報(bào)告與企業(yè)相關(guān)的各類信息，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的墨守成規(guī)中“解套”，較好地適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。