非經常性項目的區(qū)分

　　在考察公司的盈利能力時，不僅要看公司的利潤金額，而且要看公司的利潤結構，即區(qū)分利潤中哪些是可以持續(xù)獲得的，哪些是偶然獲得的。在監(jiān)管機構沒有對非經常性損益做出明確規(guī)定之前，分析者常采用一種比較簡單的分析思路。即以營業(yè)利潤為界限，將營業(yè)利潤之上的項目稱為線上項目，它們被認為大都是經常性的；營業(yè)利潤之下的項目稱為線下項目，它們被認為大都是偶然性的。

　　按照證監(jiān)會2004年對非經常性損益的解釋，線上項目中有些也屬于非經常性項目，線下項目中有些也屬于經常性項目。即，在所有線上項目中包含的“交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益”屬于非經常性項目，此處的交易可能包括出售資產、提供勞務、承擔債務或費用、委托及受托經營、占用資金等形式。在所有線上項目中包含的“比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調整數”屬于非經常性損益。主營業(yè)務稅金及附加、所得稅中可能包括的越權審批或無正式批準文件的稅收返還、減免等屬于非經常性損益。管理費用中以前年度計提的存貨跌價準備轉回數屬于非經常性損益。財務費用中對非金融公司收取的資金占用費也屬于非經常性損益。

　　在線下項目中，投資收益中的長期投資持有期間取得的損益，長期債權投資的處置損益，按照企業(yè)會計制度計提的長期投資減值準備、短期投資跌價準備屬于經常性損益。對于經過國家有關部門批準設立的有經營資格的金融機構來說，計入投資收益的短期投資損益也屬于經常性損益。在營業(yè)外支出中，按照企業(yè)會計制度計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備屬于經常性損益。

　　非經常性損益的鑒定

　　需要注意的是，非經常性損益不同于非經營活動損益。經營活動的損益不一定是經常性損益，例如公司銷售商品屬于經營活動，但如果銷售商品時價格顯失公允，那么超出公允價格的部分就屬于非經常性損益。非經營活動的損益也不一定就是非經常性損益，如公司長期債券投資屬于非經營活動，但長期債券投資所獲利息收入屬于經常性損益。甄別非經常性損益的重要標準是，該項損益的性質，金額或發(fā)生頻率是否會影響投資者對公司正常盈利能力的判斷。

　　非經常性損益與利得和損失的概念基本類似。在美國，收入、費用、利得、損失被視為不同的會計要素。收入與費用是指在持續(xù)的、主要或核心業(yè)務中產生的損益，而利得與損失是指來自邊緣性或偶發(fā)性交易的損益。我國《企業(yè)會計準則-收入》IP的指南中也指出了收入與利得的區(qū)別，收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產等日常活動中形成的經濟利益的總流入，利得通常從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。但是，我國會計準則中并沒有明確界定什么是利得和損失。不過在會計中，區(qū)別收入與利得、費用與損失基本上是一個列示和編制報表的問題，收入和費用通常以毛額列示，利得與損失通常以凈額列示，即利得要扣除有關的支出，損失要扣除有關的收益。在這一點上，證監(jiān)會界定的非經常性損益有別于利得與損失。