期貨交易近年來在我國(guó)發(fā)展十分迅速，它具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益且是未來交易事項(xiàng)的特點(diǎn)。期貨相對(duì)現(xiàn)貨而言，是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠(yuǎn)期商品。期貨交易是標(biāo)準(zhǔn)化的受法律約束的并載明在將來某一時(shí)間和地點(diǎn)交割某一特定商品的合約。期貨交易的不斷發(fā)展一方面為投資者提供了更多的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和獲取利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，另一方面它也給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來一些問題。

　　一、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的特點(diǎn)是對(duì)過去已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的分類，而且應(yīng)滿足兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是與該交易項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出企業(yè)；二是該項(xiàng)目的成本或公允價(jià)值能可靠計(jì)量。期貨會(huì)計(jì)主要影響資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)要素。據(jù)現(xiàn)行定義，資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)之所以是一種經(jīng)濟(jì)資源，是由于它是企業(yè)通過生產(chǎn)和交換而取得的使用權(quán)和支配權(quán)，而且通過有效使用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益。在期貨交易中，雖然大多數(shù)買入期貨合約者有權(quán)獲得一定金額的商品或金融工具，同時(shí)支付貨款；賣出期貨合約者有義務(wù)支付商品或金融工具，同時(shí)收取貨款。但這種權(quán)利或義務(wù)只有將合約持有至交割日才能履行。期貨合約顯然不完全符合資產(chǎn)的定義和標(biāo)準(zhǔn)，其原因在于：

　　1.期貨合約不是“貨”，并未真正發(fā)生商品所有權(quán)或?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)移，不能歸于存貨或其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。

　　2.期貨合約不能作為短期投資，因?yàn)槠谪浐霞s占用的資金權(quán)是保證金部分。

　　3.期貨合約的立足點(diǎn)不在于過去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而是具有未來的時(shí)態(tài)性，即期貨合約是一種對(duì)未來權(quán)利和義務(wù)的約定，是一種對(duì)將來要發(fā)生交易所制定的協(xié)議，而且這種交易有可能根本就不發(fā)生。

　　4.期貨交易具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，期貨合約的金額容易隨價(jià)格、利率的變化而猛增或銳減，很容易被人操縱，于是其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益很難準(zhǔn)確地把握。

　　因此，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，很難將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)中予以核算。

　　負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債有確切的或可以合理預(yù)計(jì)或估計(jì)的債權(quán)人和償還金額。期貨合約則有所不同，它只是一種可能負(fù)債，而且這種負(fù)債也許永遠(yuǎn)無法成為真正的負(fù)債。

　　（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則，它以過去發(fā)生的交易事項(xiàng)作為核算基礎(chǔ)，對(duì)未來可能發(fā)生的交易事項(xiàng)不予反映。對(duì)于傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用要素能起到很好的作用，但對(duì)于作為預(yù)期合約的期貨交易，由于它可能帶來利得或損失，權(quán)責(zé)發(fā)生制就顯得力不從心。

　　期貨交易在訂立合約時(shí)，雖然雙方權(quán)利、義務(wù)已基本確定，但交易并沒有實(shí)際發(fā)生，而且到期時(shí)可能通過平倉(cāng)使這種權(quán)利義務(wù)解除。也就是說期貨交易的權(quán)利和義務(wù)并未實(shí)際發(fā)生，收入也尚未實(shí)現(xiàn)。按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)不能反映未來的財(cái)務(wù)活動(dòng)，不能及時(shí)揭示未來交易的潛在風(fēng)險(xiǎn)，不能反映期貨交易的未實(shí)現(xiàn)持有損益。如果在期貨合約履行時(shí)以實(shí)際價(jià)值確認(rèn)損益，則不能反映期貨交易從簽約到交易過程的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也無法滿足信息使用者決策的需要。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)計(jì)量

　　貨幣計(jì)價(jià)是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計(jì)價(jià)這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計(jì)量時(shí)普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，要求一切資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計(jì)量、損益的計(jì)算均以交易發(fā)生時(shí)的原始成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的原則，并堅(jiān)持維護(hù)這一原則。歷史成本是交易時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本，具有客觀性、可計(jì)量性和可驗(yàn)證性，一旦形成，入賬后一般不再變動(dòng)，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。

　　期貨交易的對(duì)象是一種期貨合約，只需預(yù)付5%-10%左右的保證金，就可以進(jìn)行期貨合約的買賣。期貨由期貨經(jīng)紀(jì)商來交易，合約期滿時(shí)，必須通過結(jié)算公司進(jìn)行，以現(xiàn)金方式對(duì)沖，現(xiàn)貨交割很少。所以，期貨合約在訂立時(shí)實(shí)際的交易尚未發(fā)生，只是產(chǎn)生了相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而且在未來不一定實(shí)際交割，交易所涉及的金額也只是一個(gè)未來的金額。此外，期貨合約的價(jià)值有面值和市值之分。期貨合約買賣以面值作為成交價(jià)格，而期貨合約在持有期內(nèi)，隨著結(jié)算價(jià)格的逐日變動(dòng)，它的價(jià)值也在逐日變動(dòng)。一份期貨合約在到期日以前，可能經(jīng)過好幾次買賣，由此看出，用歷史成本計(jì)價(jià)對(duì)期貨交易來講存在明顯缺陷。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)報(bào)告

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的最終目的是向外界提供財(cái)務(wù)報(bào)告，最新的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息。但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告卻存在著如下缺陷：

　　1.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對(duì)期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無法反映。

　　2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)激烈的交易難以準(zhǔn)確披露。

　　3.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計(jì)未來金額，故難以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。

　　二、對(duì)策

　　針對(duì)期貨交易對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的上述影響，筆者認(rèn)為應(yīng)分別采取以下對(duì)策：

　�。ㄒ唬�對(duì)傳統(tǒng)的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”概念擴(kuò)展

　　根據(jù)期貨合約的特點(diǎn)，需要對(duì)傳統(tǒng)的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”概念進(jìn)行改變，將其擴(kuò)展到正在發(fā)生的和未來發(fā)生的交易事項(xiàng)。資產(chǎn)應(yīng)包括契約性權(quán)利，負(fù)債應(yīng)包括契約性義務(wù)。財(cái)政部的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中增設(shè)一欄反映企業(yè)期末持有期貨合約的有關(guān)信息，在資產(chǎn)負(fù)債表日，套期保值合約按結(jié)算價(jià)計(jì)算價(jià)值及持倉(cāng)盈虧金額，從而準(zhǔn)確反映期貨合約價(jià)值，以供報(bào)表使用者估算。隨著期貨交易的迅速發(fā)展和期貨合約價(jià)值的增加，有必要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)將期貨合約確認(rèn)為某個(gè)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。

　�。ǘ�）補(bǔ)充和修訂權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種較為合理的確認(rèn)收入、費(fèi)用的原則，但面對(duì)期貨交易的挑戰(zhàn)，應(yīng)擴(kuò)大其含義，對(duì)其加以補(bǔ)充和修訂。應(yīng)強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，就是在期貨合約簽訂，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移時(shí)，立即進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，承認(rèn)其利得和損失，將合約從訂立到履行過程中的情況真實(shí)、全面地反映出來。

　�。ㄈ�）分階段、分情況用公允價(jià)值反映期貨合約的價(jià)值

　　由于期貨合約的特點(diǎn)，對(duì)于期貨交易我們可以分階段、分情況運(yùn)用公允價(jià)值真實(shí)地反映企業(yè)持有的合約價(jià)值。所謂公允價(jià)值，是假設(shè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)、和信息通暢的前提下，企業(yè)在交易時(shí)收到或支付的金額。

　　1.一項(xiàng)期貨合約，由于受市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響，其價(jià)值可能上升，也可能下跌。為了真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，對(duì)于這種價(jià)值不斷波動(dòng)的過程，我們可以采取分階段反映期貨合約的價(jià)值。

　　2.對(duì)期貨合約的價(jià)值的計(jì)量應(yīng)分情況進(jìn)行核算。企業(yè)參與期貨交易主要有投機(jī)套利和套期保值兩個(gè)目的。從會(huì)計(jì)角度來看，投機(jī)套利和套期保值對(duì)于持有期貨合約的結(jié)果，即損益的歸屬和處理有著本質(zhì)的區(qū)別。（1）如果企業(yè)因投機(jī)套利的目的而持有期貨合同，往往在價(jià)格上漲時(shí)企業(yè)會(huì)拋售而獲利，但是在價(jià)格下跌時(shí)會(huì)遭受損失。所以，對(duì)于這種投機(jī)性持有所產(chǎn)生的收益或損失，應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）如果企業(yè)因套期保值的目的而持有期貨合約，期貨合約上的浮動(dòng)盈虧應(yīng)當(dāng)與相關(guān)價(jià)格變化對(duì)被套期保值項(xiàng)目的影響相配比。也就是說，被避風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)貨未出售即期貨合約未平倉(cāng)之前，不應(yīng)反映期貨交易的利得與損失，應(yīng)將持有期貨合約而產(chǎn)生的利得或損失遞延。

　　3.分階段反映期貨合約價(jià)值就要求用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。當(dāng)初次確認(rèn)某項(xiàng)期貨合約價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得該資產(chǎn)的付出、耗費(fèi)或產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而取得補(bǔ)償?shù)墓�允價(jià)值予以計(jì)量。

　　（四）增加財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

　　期貨交易的交易額巨大，而且潛伏著巨大的交易風(fēng)險(xiǎn)。為使投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，必須增加財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目下設(shè)置“期貨保證金”和“應(yīng)收席位費(fèi)”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)在期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的保證金余額和企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)。同時(shí)在補(bǔ)充資料中說明合約公允價(jià)值及浮動(dòng)盈虧金額。