在自然經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)文化層面上，誠信是道德文化的核心，強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)在品德修養(yǎng)，追求的是人格高尚，境界崇高，更側(cè)重于精神方面的追求。在中國傳統(tǒng)文化中，“誠信”二字具有極其重要的分量。“忠義禮智信”是人們提倡并力求遵守的行為準(zhǔn)則。早在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也�！庇终f：“信則人任焉”。荀子認(rèn)為：“養(yǎng)心莫善于誠”。老子也把誠信作為人生行為的重要準(zhǔn)則：“輕諾必寡信，多易必多難”，莊子把“本真”看作精誠之極至。這些圣賢哲人的論述，生動(dòng)顯示了誠信在中國人心目中的價(jià)值和地位。在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，以自給自足為主要生產(chǎn)方式的條件下，市場交往不發(fā)達(dá)，誠信更多停留在“自省”、“自律”程度。因此，重農(nóng)輕商，重義輕利是其主要特征，誠信的形式和內(nèi)容都比較簡單。但如今的情況截然不同了，會(huì)計(jì)誠信問題從來沒有像今天這樣與現(xiàn)實(shí)物質(zhì)利益聯(lián)系如此緊密。

　　會(huì)計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)的要求

　　我們對于如何建立市場制度的認(rèn)識(shí)很有限，大多是書本知識(shí)，經(jīng)過近20年的實(shí)踐，使我們懂得了建立市場制度最根本的是兩條：一是“產(chǎn)權(quán)明確”，產(chǎn)權(quán)不明確就無法交換，資源優(yōu)化配置就無法實(shí)現(xiàn)；二是“交換必須平等、自愿、沒有欺騙”，如果不自愿、不平等、不誠信，市場就會(huì)提供錯(cuò)誤的信號，資源優(yōu)化配置也無法實(shí)現(xiàn)。如果不能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，我們搞市場制度的目的就沒有實(shí)現(xiàn)，市場制度的優(yōu)越性也就沒有了。因此，不搞欺騙，講求誠信，是建立市場制度的基礎(chǔ)條件之一。

　　1、誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源

　　市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以后，社會(huì)分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游移于社會(huì)經(jīng)濟(jì)之外，而具有了更為明顯的社會(huì)性和現(xiàn)實(shí)性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強(qiáng)調(diào)“克己復(fù)禮”，那么現(xiàn)代誠信則強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源，是市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，若道德缺失，信用遭破壞，就會(huì)導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。在商品生產(chǎn)和交換的環(huán)節(jié)上，生產(chǎn)、運(yùn)輸、賒購、賒銷等都存在委托代理關(guān)系。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，都使交易鏈條中斷。如作為市場經(jīng)濟(jì)核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基礎(chǔ)。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠信的作用越重要。

　　2、誠信是企業(yè)取勝的法寶

　　縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽(yù)為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學(xué)就是“忍耐加誠實(shí)”。在1875年全美國經(jīng)濟(jì)大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅(jiān)信“一個(gè)誠實(shí)的人不會(huì)在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、番茄醬全球聞名。他的成功是經(jīng)營理念的成功，也是品質(zhì)的成功。

　　3、誠信既是財(cái)富，又是財(cái)源，還是財(cái)力

　　“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)�！闭\信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，正像中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對會(huì)計(jì)行業(yè)而言，誠信既是財(cái)富，又是財(cái)源，誠信還是財(cái)力。誠信是財(cái)富，是指它有助于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；誠信是財(cái)源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財(cái)力，是指誠信品牌是一種極大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。

　　非誠信行為的收益超過成本是影響會(huì)計(jì)誠信水平的經(jīng)濟(jì)原因

　　非誠信行為的成本，包括受法律懲罰的成本、受輿論批評的成本和受良心譴責(zé)的成本。我國正處在市場經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)建初期，市場發(fā)育還很不完善，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段已不再適用，而適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)需要的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段尚未健全，這就給不講誠信的人有空子可鉆。北京工商大學(xué)曹岡教授曾經(jīng)舉了一個(gè)例子來說明。一個(gè)美國人，現(xiàn)在中國辦公司。過去我以為他是非常誠信的，例如在微軟發(fā)行新的操作系統(tǒng)時(shí)他買了兩套，因?yàn)樗�有一個(gè)臺(tái)式機(jī)、一個(gè)便攜機(jī)，絕不為了省錢做虧心事。來到中國以后，別人買盜版電影光盤，他不買，但有時(shí)跟著別人看，以后是借來看，現(xiàn)在自已己經(jīng)擁有700張盜版光盤。如何解釋呢？這個(gè)人一年間就由道德變得不道德了嗎？誠信作為一種人的品質(zhì)，是具有穩(wěn)定性的。偶爾或一時(shí)的行為，并不足以說明一個(gè)人己經(jīng)具有或不具有某種品德。生于淮南為橘，生于淮北為枳，水土異也。曹教授認(rèn)為：首先，法律環(huán)境不一樣，我國只懲罰盜版光盤的生產(chǎn)者和販賣者，幾乎不懲罰使用者，因?yàn)榉ú回?zé)眾；其次，社會(huì)環(huán)境不一樣，輿論很少批評使用者，使用者人多力量大；再有，周圍許多人部這樣做，入鄉(xiāng)隨俗，本人良心上可以承受。不誠信的利益大于其成本，導(dǎo)致了非誠信行為。具有誠信品質(zhì)的人，也會(huì)做非誠信的事。經(jīng)常做不誠信的事，就會(huì)漸變成不誠信的人。因此，與其讓人做一個(gè)誠信的人，不如讓人別做騙人的事。防止發(fā)生欺騙行為的辦法，就是讓欺騙的成本超過欺騙的收益。而我們對于非誠信行為的法律懲罰，總體上力度不夠，但還不是關(guān)鍵問題所在。主要是誰承擔(dān)懲罰的成本有諸多問題。我們的國有、集體單位的產(chǎn)權(quán)主體未能人格化，即使是公司制企業(yè)，其中屬于國有或集體的股份的權(quán)利和責(zé)任也沒有真正落實(shí)到具體的人。由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，使得懲罰對象不明確。國有企業(yè)（法人）受懲罰，實(shí)際受損失的人是誰？不清楚。針對會(huì)計(jì)造假的輿論批評，總體上批評這種現(xiàn)象的多，針對特定企業(yè)或個(gè)人的少，輿論批評的成本未能“分?jǐn)偂钡骄唧w對象；至于良心譴責(zé)成本，由于造假的普遍性，許多人的良知己經(jīng)麻痹。因此，非誠信行為是吃小虧占大便宜。

　　非誠信行為的收益包括貨幣與非貨幣的收益、當(dāng)前與將來的收益、有形的與無形的收益等。會(huì)計(jì)造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍�多拿工資獎(jiǎng)金……，同時(shí)，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時(shí)，非誠信行為就會(huì)增加。兩者的差距越大，社會(huì)平均的誠信水平越低。整個(gè)市場誠信水平的下降必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信水平的下降。

　　維持和提高會(huì)計(jì)誠信水平的途徑

　　誠信不只是理論問題，更是實(shí)踐問題；不只是一個(gè)行業(yè)的問題，也是一項(xiàng)緊密聯(lián)系的社會(huì)系統(tǒng)工程。

　　1、加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量

　　加強(qiáng)法制和政府監(jiān)管，是用非市場力量抑制市場制度的弊端。

　�。�1）從有關(guān)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會(huì)計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動(dòng)對會(huì)計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人，把會(huì)計(jì)人員解脫出來，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)；明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進(jìn)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)，還需要研究司法會(huì)計(jì)，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。

　�。�2）從有關(guān)會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管來看，需要解決監(jiān)管的責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。過去企業(yè)都有上級主管，企業(yè)出了任何問題上級都要受牽連。上級對企業(yè)的監(jiān)管是預(yù)防性的，逐級監(jiān)管，有完善的控制系統(tǒng)，假冒偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)很困難�，F(xiàn)在上級沒有了，監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門的權(quán)力很大，但只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣商品生產(chǎn)出來，已經(jīng)上市，甚至死了人或媒體已經(jīng)曝光，或者領(lǐng)導(dǎo)人有了批示，這些部門才開始行動(dòng)。預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸屬于誰？監(jiān)管部門不作為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任？如果不明確，就無法改變當(dāng)前沒有人承擔(dān)責(zé)任的局面。

　　（3）從有關(guān)會(huì)計(jì)的制度規(guī)范來看，與會(huì)計(jì)造假有關(guān)的問題有兩個(gè)，一是頻繁的會(huì)計(jì)制度改革，破壞了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，每一次改動(dòng)必然給企業(yè)提供一次洗牌的機(jī)會(huì)和造假的手段。因此，會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的出臺(tái)要慎重，要有相對的穩(wěn)定性。

　　2、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量

　　是否遵守了道德標(biāo)準(zhǔn)，要靠社會(huì)輿論和公眾的評價(jià)，而不僅僅是法院和政府認(rèn)定。沒有輿論支持的道德標(biāo)準(zhǔn)，只是紙面上的道德標(biāo)準(zhǔn)。目前對于造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師造成一定的壓力，但這種譴責(zé)大多是針對整體而非具體企業(yè)，多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實(shí)用性的。我們還缺乏評價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境、社會(huì)力量和動(dòng)力機(jī)制。因此，要在法律上明確，根據(jù)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表對上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構(gòu)成名譽(yù)侵權(quán)。應(yīng)當(dāng)建立和培植揭露虛假會(huì)計(jì)信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。

　　從有關(guān)會(huì)計(jì)誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫將記錄著大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。一些專家還建議，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況，制訂可實(shí)際操作的《信用法》。盡管這需要時(shí)間，但是勢在必行。就現(xiàn)階段而言，要很抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)家蕭灼基講過一則小故事，頗有意味：一位留學(xué)生在國外乘公共汽車逃票，當(dāng)時(shí)并沒對他罰款，他自以為洋洋得意，誰料畢業(yè)找工作時(shí)才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案，雖然學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀，求職卻遇到障礙。他因小失大，后悔不及。

　　這則故事令人回味，也令人深思，相信經(jīng)過若干年的努力之后，我們的信用制度也會(huì)完善，到那時(shí)人人講誠信，社會(huì)將是何等公允、公正、公平？我們期待這一天的早日到來。

　　3、加強(qiáng)社會(huì)教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知

　　誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉。“君子愛財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。

　　會(huì)計(jì)誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會(huì)計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。我們長期以來企圖通過提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來減少會(huì)計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。

　　教育要求以事實(shí)為基礎(chǔ)。糾正人們的行為將有賴于有效的獎(jiǎng)懲措施的建立和實(shí)施。即通過獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施使不誠實(shí)者付出巨大的成本，誠實(shí)者獲得獎(jiǎng)勵(lì)，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人衡量了誠信行為帶來的收益-光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會(huì)信譽(yù)；與不誠實(shí)將付出的成本-晉升無望、時(shí)刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性人會(huì)毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

　　總之，誠信能否被社會(huì)廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會(huì)發(fā)展的必然趨勢，是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。市場經(jīng)濟(jì)需要會(huì)計(jì)誠信，所以對未來我們應(yīng)持樂觀態(tài)度。自上個(gè)世紀(jì)以來，潘序倫先生就在中國會(huì)計(jì)界最早倡導(dǎo)了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信精神，已深深植根于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界人士的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一思想將會(huì)進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。