經(jīng)濟(jì)共同體是以中間企業(yè)為核心，以利益風(fēng)險分?jǐn)倿榧~帶，由中間企業(yè)、產(chǎn)品經(jīng)銷商、原材料供應(yīng)商組成的松散的、自由的、多多聯(lián)系的企業(yè)聯(lián)合群體。經(jīng)濟(jì)共同體的企業(yè)之間不存在行政隸屬關(guān)系，是多多對應(yīng)關(guān)系，其產(chǎn)生主要基于各企業(yè)競爭、擴(kuò)大市場占有率及實現(xiàn)利潤的需要。利益分?jǐn)偺攸c為：經(jīng)銷商分擔(dān)產(chǎn)品制造商新品市場推廣的跌價風(fēng)險及庫存商品跌價風(fēng)險，中間企業(yè)分擔(dān)經(jīng)銷商終生保修及退貨報廢的風(fēng)險，原材料供應(yīng)商分擔(dān)中間企業(yè)銷售退回報廢產(chǎn)品配件的風(fēng)險；以各自承擔(dān)的風(fēng)險獲取產(chǎn)品的市場并盈利。如永康電動工具行業(yè)與上游五金配件及下游經(jīng)銷商之間的關(guān)系就具有經(jīng)濟(jì)共同體特征。經(jīng)濟(jì)共同體的交易方式比較特殊，一般為：中間企業(yè)采購原材料時，約定付款數(shù)期，價格在付款數(shù)期滿時由雙方協(xié)商確定，無條件接受退貨等；銷售的產(chǎn)品實行產(chǎn)品無因終生包修、包換、包退，退貨價格按退貨時市場價格結(jié)算并收取包裝運雜費。

　　經(jīng)濟(jì)共同體之間的特殊交易方式使中間企業(yè)的會計核算也具特殊性，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是購進(jìn)存貨價值計量的滯后性，由于購進(jìn)存貨成本計量在付款數(shù)期滿時確定，當(dāng)付款數(shù)期大于生產(chǎn)周期時，對購進(jìn)存貨及其所產(chǎn)生的產(chǎn)品成本計量難以符合會計核算的及時性、配比性以及實際成本原則。二是銷售退回的不可確定性，由于銷售時約定無因終生退貨（包括滯銷產(chǎn)品退貨及經(jīng)銷商以舊換新從產(chǎn)品終端用戶中回收的廢品退貨），所售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的時間難以確定，因而不能確定銷售的實現(xiàn)，也就無法及時反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷售收入與賒銷債權(quán)。

　　由于購進(jìn)存貨價值計量滯后性以及銷售退回的不可確定性對企業(yè)會計核算的影響客觀存在，若將會計準(zhǔn)則及會計制度教條化，拘泥于固定的核算方式，勢必導(dǎo)致存貨及其債務(wù)、銷售收入及其債權(quán)以及經(jīng)營損益無法及時公允反映，財務(wù)信息不能反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動，以致經(jīng)營者無法掌握企業(yè)資產(chǎn)狀況及經(jīng)營狀況。

　　及時提供公允的財務(wù)會計信息是會計核算內(nèi)在要求，是確保決策正確的客觀需要；當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動客觀環(huán)境發(fā)生變化時，會計核算應(yīng)與時俱進(jìn)，創(chuàng)新核算方法，靈活運用會計準(zhǔn)則、會計制度，以確保及時反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動本質(zhì)特征，提供完整的會計信息。

　　1.購進(jìn)存貨的核算。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定，確認(rèn)存貨必須同時滿足兩個條件：一是存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠計量。由于購進(jìn)存貨價值計量滯后性，存貨的成本在購進(jìn)時不能夠可靠計量，按《準(zhǔn)則》規(guī)定，購進(jìn)時不能確認(rèn)存貨。如按傳統(tǒng)的暫估價法計量存貨的成本，當(dāng)付款數(shù)期達(dá)幾個月時，反復(fù)月終暫估計價和月初紅字沖銷，給會計工作帶來大量重復(fù)勞動；并且如付款數(shù)期大于生產(chǎn)周期時，實際成本與暫估價差額導(dǎo)致購進(jìn)存貨與使用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本不匹配。

　　針對上述情況，筆者認(rèn)為可以在購進(jìn)存貨入庫時按以下方法核價：

　　①如存在活躍市場，按市場價計價；

　　②如不存在活躍市場，按成本＋合理利潤計價，計算利潤時可按稅法規(guī)定的成本利潤率計算；

　�、郯垂┬桦p方意向價確定購進(jìn)存貨實際成本。

　　選定核價方法后，一般一年內(nèi)不變。購進(jìn)存貨按所核價格作為購進(jìn)價計量存貨價值，在付款數(shù)期滿時按買價與核定價的差額，直接調(diào)整應(yīng)付賬款與產(chǎn)品銷售成本，不調(diào)整存貨入賬價值。

　　這樣，可以解決傳統(tǒng)會計核算方法重復(fù)勞動和不匹配的問題，以利于會計工作人員將工作重點轉(zhuǎn)向財務(wù)分析與管理。

　　2.銷售業(yè)務(wù)的核算。按照《企業(yè)會計制度》，確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)必須同時滿足以下四個條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　由于銷售退回的終身不可確定性，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定作融資處理，有可能扭曲會計主體生產(chǎn)產(chǎn)品是為了銷售并實現(xiàn)盈利的本質(zhì)特征，無法真實反映企業(yè)的銷售收入、應(yīng)收債權(quán)以及經(jīng)營損益，會計信息失去公允性，顯然違背實質(zhì)重于形式以及重要性的會計核算原則。

　　根據(jù)實質(zhì)重于形式以及重要性的會計核算原則，可以在產(chǎn)品發(fā)出得到經(jīng)銷商的確認(rèn)后即確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，同時確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)及損益。退回時根據(jù)所退產(chǎn)品是否具有使用價值，分別處理。

　�、佼�(dāng)所退產(chǎn)品屬于經(jīng)銷商未經(jīng)銷售退回或修復(fù)后可恢復(fù)使用價值的，收到退貨時按退貨價沖銷應(yīng)收賬款，一是按銷售原價沖銷銷售收入，將其差額計入“主營業(yè)務(wù)收入—退貨差價收入”，專戶反映退貨價差；二是按所退產(chǎn)品的實際成本紅字沖銷銷售成本及庫存商品的發(fā)出成本。

　　②當(dāng)所退產(chǎn)品屬于經(jīng)銷商以舊換新銷售方式從產(chǎn)品最終用戶中回收的報廢產(chǎn)品時，由于退回產(chǎn)品已無使用價值，不符合存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不能紅字沖銷庫存商品發(fā)出成本。比較合理的核算方式是開立“主營業(yè)務(wù)成本—退貨損失”科目單獨反映，這樣處理，一方面使沖銷的主營業(yè)務(wù)收入與沖銷的主營業(yè)務(wù)成本相匹配，同時能真實反映特殊交易—終生無因退貨的損失。當(dāng)退回報廢商品經(jīng)分拆回配件退回供應(yīng)商時，按購進(jìn)時實際成本沖減應(yīng)付賬款及退貨損失。