我國(guó)的政府會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例還存在很大的差距，積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容，正確構(gòu)建政府會(huì)計(jì)目標(biāo)層級(jí)是我國(guó)政府會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌的重要標(biāo)志，本文就此作些探討。

　　一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的取向：公共受托責(zé)任

　　政府會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，它應(yīng)具備兩個(gè)基本特征：①應(yīng)直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在要求；②在政府會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐上應(yīng)具有一致性，能夠?qū)⒄�府�?huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來。這兩個(gè)特征是保證政府會(huì)計(jì)理論具有解釋和預(yù)測(cè)能力的重要基礎(chǔ)，也是保證政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要前提。由于政府代表國(guó)家意志行使公共財(cái)政資源的籌集、使用和管理的權(quán)力，所以必須受到資源提供者（社會(huì)公眾）及其代表、國(guó)家法令、合同協(xié)議及其他約定的限制，必須對(duì)資源使用的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性負(fù)責(zé)，這就是廣泛存在于政府及其管理當(dāng)局與社會(huì)公眾之間的公共受托責(zé)任。這種廣泛而直接的政府公共受托責(zé)任表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.政府受托管理公共事務(wù)的權(quán)力來自公民和立法機(jī)關(guān)，政府代表公民行使管理國(guó)家和社會(huì)行政事務(wù)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)、管理社會(huì)公共資源的權(quán)力。公民及立法機(jī)關(guān)和政府之間形成的委托和受托關(guān)系是非常直接的，政府受公民的委托管理社會(huì)公共事務(wù)，對(duì)公民負(fù)責(zé)，公民和立法機(jī)關(guān)則要對(duì)政府的受托責(zé)任進(jìn)行考察。例如，政府是否確實(shí)做到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，維護(hù)國(guó)家安全，社會(huì)穩(wěn)定，如果政府未能充分履行受托責(zé)任，公民有權(quán)收回政府管理公共事務(wù)的權(quán)利，立法機(jī)構(gòu)有權(quán)制訂相應(yīng)的法規(guī)來制約政府部門。

　　2.資源的提供者將資源提供給政府部門使用，政府部門必須按照資源限定的用途使用資源，并且應(yīng)對(duì)使用資源的經(jīng)濟(jì)性和有效性負(fù)責(zé)。這時(shí)，政府作為受托者，與委托者（資源提供者）之間的委托和受托關(guān)系是清楚、直接的。政府部門對(duì)資源的提供者及其代表負(fù)有責(zé)任，政府必須按照限定的用途使用資源，并產(chǎn)生一定的效率和效果。

　　3.政府的公共受托責(zé)任是一個(gè)層次分明的“梯形受托責(zé)任”。政府的受托責(zé)任是廣泛的，不僅表現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)的各個(gè)方面，而且還表現(xiàn)在對(duì)社會(huì)公共事務(wù)的管理活動(dòng)的全過程。所以政府的這種公共受托責(zé)任是一個(gè)層次分明的“梯形受托責(zé)任”，可以分為五個(gè)不同的層次：①政府受托責(zé)任，涉及到政策的選擇、執(zhí)行和廢止；②項(xiàng)目受托責(zé)任，指目標(biāo)的設(shè)立和實(shí)現(xiàn)程度（如效果和效益）；③業(yè)績(jī)受托責(zé)任，指各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)按既定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)的程度（如效率和經(jīng)濟(jì)性）；④過程的受托責(zé)任，指應(yīng)該以適當(dāng)?shù)姆椒�、程序來衡量各�?xiàng)活動(dòng)計(jì)劃、分配和管理的業(yè)績(jī)；⑤正直性與合法性受托責(zé)任，指基金的使用與批準(zhǔn)的預(yù)算、法律、法令等相一致。

　　二、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的層級(jí)構(gòu)建

　　政府會(huì)計(jì)目標(biāo)具有可分性，包括三個(gè)層次：全面目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，在政府會(huì)計(jì)中公共受托責(zé)任是一個(gè)至關(guān)重要的概念，所有政府會(huì)計(jì)目標(biāo)都必須以公共受托責(zé)任為依據(jù)。同時(shí)，以公共受托責(zé)任為邏輯起點(diǎn)來構(gòu)建政府會(huì)計(jì)目標(biāo)也是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的出發(fā)點(diǎn)。

　　1.政府會(huì)計(jì)的全面目標(biāo)。政府既可以指負(fù)責(zé)履行某一方面職能的政府部門，如公安局、公政局、消防局等，也可以指全面履行某地區(qū)乃至全國(guó)公共事務(wù)管理職責(zé)的一級(jí)政權(quán)的政府，如縣級(jí)政府、地市級(jí)政府、省級(jí)政府或中央政府等。以政府或部門作為財(cái)務(wù)報(bào)告主體，報(bào)告其財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果，反映其受托業(yè)績(jī)和受托責(zé)任是必要的。但是，與基金主體一樣，任何一個(gè)政府部門或單位的財(cái)務(wù)報(bào)告都只能反映該部門或單位的政府業(yè)績(jī)及履行受托責(zé)任的情況，而不能全面反映政府的財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果，更不能反映政府履行廣泛的受托責(zé)任的情況。政府會(huì)計(jì)的全面目標(biāo)是：第一，幫助政府履行公共受托責(zé)任，為經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治決策；第二，為評(píng)價(jià)管理和組織業(yè)績(jī)提供信息。

　　2.政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)除了以基金為主體報(bào)告財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果外，還必須以政府或政府部門為主體，將政府或政府部門所有的基金財(cái)務(wù)報(bào)告按照一定的方法綜合匯編成政府部門主體的財(cái)務(wù)報(bào)告，以便全面、綜合、完整地反映政府或政府部門主體的財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果。因此，政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是促進(jìn)政府單位建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制；幫助使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；幫助使用者確定政府單位提供服務(wù)的水準(zhǔn)。財(cái)務(wù)管理包括收稅和其他收支、舉債和還債等活動(dòng)。對(duì)于一個(gè)運(yùn)作良好的政府而言，這些活動(dòng)都是通過預(yù)算或計(jì)劃事先安排的，并通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)交易，將交易過程和結(jié)果記錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。

　　3.政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際慣例，政府會(huì)計(jì)一般以“基金”來界定會(huì)計(jì)的空間，每一個(gè)基金都是為特定的目標(biāo)或活動(dòng)而設(shè)置的，并按照基金設(shè)置的預(yù)算、法律規(guī)章、行政法令或合同協(xié)議的要求，組織基金財(cái)務(wù)活動(dòng)。為了反映各個(gè)基金主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及結(jié)果，明確各自的受托責(zé)任，每一個(gè)基金主體都必須單獨(dú)編制和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可見，政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是：第一，保證公共財(cái)政資源或其他資源真正用于限定的用途，以體現(xiàn)資源的專用性，防范舞弊和貪污，保護(hù)公共財(cái)政資金的安全。第二，檢查政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的履行情況。

　　4.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的層級(jí)構(gòu)建。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)所存在的三個(gè)不同的層次，分別反映了不同層面的財(cái)務(wù)收支情況及受托責(zé)任。同時(shí)，將政府會(huì)計(jì)目標(biāo)劃分為全面、基本和具體三個(gè)層次，也是有秩序地構(gòu)建政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的需要。因此，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系是一種遞進(jìn)的層級(jí)關(guān)系，用下圖來表示。
 

　　政府會(huì)計(jì)的全面目標(biāo)屬于高級(jí)目標(biāo)或主要目標(biāo)，基本目標(biāo)和具體目標(biāo)都是為了完成全面目標(biāo)的需要而構(gòu)建的。全面目標(biāo)是整個(gè)目標(biāo)層級(jí)的起點(diǎn)，只有在全面目標(biāo)的統(tǒng)馭下，才能根據(jù)信息使用者的基本需要和具體需要，提出政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。全面目標(biāo)只是提出政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本框架，它隱含在所有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)之中。

　　政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)屬于中級(jí)目標(biāo)，可以理解為全面目標(biāo)的集中體現(xiàn)，基本目標(biāo)反映政府會(huì)計(jì)要提供的若干方面的財(cái)務(wù)信息，以及信息使用者據(jù)以作出的基本決策。

　　政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)屬于底層目標(biāo)，是受托責(zé)任的內(nèi)容在運(yùn)用方面的展開，是全面目標(biāo)的具體化，或者說是基本目標(biāo)的補(bǔ)充。