目前，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制正在我國(guó)一些省市試點(diǎn)推行，成效顯著，但也暴露出一些在理論和實(shí)務(wù)上有待探討和解決的難點(diǎn)和問(wèn)題。如何理順財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系就是其中之一。有鑒于此，本文擬就財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師制度的區(qū)別和聯(lián)系作一番粗淺的比較，以求教于同行。
一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)概念范疇的界定
當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)可劃分為兩大類型：一類是國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)派駐企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)；一類是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。本文所探討的是第一種意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)，具體即指由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派并授權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)及所屬大、中型國(guó)有企業(yè)整體財(cái)務(wù)（包括事前、事中、事后）進(jìn)行專業(yè)、專職財(cái)務(wù)監(jiān)督的人員，他以國(guó)家所有者代表人的身份進(jìn)入企業(yè)，向所有者負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，以維護(hù)資產(chǎn)所有者的權(quán)益。
二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師制成的區(qū)別
1、設(shè)立的法理依據(jù)和適用范圍不同�？倳�(huì)計(jì)師制度是根據(jù)我國(guó)統(tǒng)一制定頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》設(shè)立的。多年來(lái)在全國(guó)各類國(guó)有大中型企業(yè)中得到普遍實(shí)行；而財(cái)務(wù)總監(jiān)制度在我國(guó)仍處于探索試行階段，僅在一些省市的國(guó)有試點(diǎn)企業(yè)中（主要限于未改制的國(guó)有大中型企業(yè)和已改制的國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有控股公司）推行，國(guó)家并未制定統(tǒng)一的法律依據(jù)，而是由所在的各地政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)精神，自行制定相應(yīng)的《財(cái)務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法》來(lái)實(shí)施和推行。
2、任職條件不同�？倳�(huì)計(jì)師主要是根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》所規(guī)定的任職條件來(lái)選拔。而財(cái)務(wù)總監(jiān)的特殊地位和職能，決定了在遴選財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)，必須符合更高的選拔標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，兩者均須具有高尚的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，能堅(jiān)持原則，自覺(jué)地維護(hù)國(guó)家利益；應(yīng)有深厚的會(huì)計(jì)、
審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的基本功，精通財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)代化企業(yè)管理監(jiān)控知識(shí)；熟悉財(cái)經(jīng)、稅務(wù)、工商政策法令。而對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)說(shuō)，尤為強(qiáng)調(diào)必須具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，包括有相當(dāng)時(shí)間的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，有高水平的政策把握能力，并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的筆試、面試和考核程序。與選拔總會(huì)計(jì)師相比，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)篩選更嚴(yán)。
3、任命方式及負(fù)責(zé)對(duì)象不同。總會(huì)計(jì)師作為單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員之一，由廠長(zhǎng)或總經(jīng)理任命，并對(duì)其負(fù)責(zé)；從當(dāng)前各試點(diǎn)的實(shí)踐來(lái)看，財(cái)務(wù)總監(jiān)一般是由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)直接委派（以深圳、四川、湖北等為代表），或經(jīng)上級(jí)黨組織審查批準(zhǔn)后由企業(yè)的董事會(huì)聘任（以上海為代表），主要對(duì)委派機(jī)關(guān)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。顯而易見(jiàn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)首先是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有者負(fù)責(zé)，其次才對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)；而總會(huì)計(jì)師直接對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有者沒(méi)有明確的直接義務(wù)。
4、工作獨(dú)立性不同。為確保財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系隸屬于派出機(jī)構(gòu)，任免、考核及工資福利待遇等也都由派出機(jī)構(gòu)集中管理和負(fù)擔(dān)；其作為企業(yè)董事會(huì)成員，享受企業(yè)行政副職待遇，同時(shí)規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)設(shè)專職，不得由董事會(huì)正副董事長(zhǎng)、經(jīng)理班子成員或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人兼任；財(cái)務(wù)總監(jiān)直接受派出機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)其負(fù)責(zé)，定期向派出機(jī)構(gòu)匯報(bào)工作，并實(shí)行定期輪換制；這就使財(cái)務(wù)總監(jiān)在人事利益和經(jīng)濟(jì)利益上完全獨(dú)立于企業(yè)，為其超然獨(dú)立地行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，確保監(jiān)管的客觀公正性提供了堅(jiān)強(qiáng)有力的制度保證。相比之下，總會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就不如財(cái)務(wù)總監(jiān)。一方面，他由企業(yè)負(fù)責(zé)人任命，在其領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，只能處于助手的地位；另一方面，由于其人事行政關(guān)系隸屬于本企業(yè)，工資、獎(jiǎng)金、福利等待遇均由企業(yè)決定，在這樣休戚相關(guān)的利益關(guān)系驅(qū)動(dòng)下，決定了總會(huì)計(jì)師很難超然獨(dú)立于廠長(zhǎng)、總經(jīng)理之外。他們?cè)诿媾R國(guó)家和企業(yè)利益發(fā)生矛盾時(shí)必然就會(huì)進(jìn)退維谷，難以取舍，這也是造成當(dāng)前國(guó)有企業(yè)“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，國(guó)有資產(chǎn)流失驚人，會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。
5、職權(quán)和工作重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要為：（1）督促企業(yè)執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)；支持企業(yè)財(cái)務(wù)人員依法行使職權(quán)；及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國(guó)有資產(chǎn)損失的活動(dòng)，必要時(shí)可向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告；（2）督促、指導(dǎo)、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度；（3）審核企業(yè)的重要
財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的準(zhǔn)確性、合理性、合法性，并與總經(jīng)理共同確認(rèn)后報(bào)企業(yè)董事會(huì)和委派機(jī)構(gòu)；（4）參與審定企業(yè)財(cái)務(wù)方面的重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況；（5）支持企業(yè)抵制亂收費(fèi)、亂罰款和各種攤派行為；（6）監(jiān)督企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢查企業(yè)重要的財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況，對(duì)超過(guò)一定限額的重大財(cái)務(wù)收支實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理（廠長(zhǎng)）聯(lián)簽制度；（7）定期向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告任職企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)狀況等。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為和企業(yè)行為進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，防止企業(yè)弄虛作假、違規(guī)操作，以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益。而根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的要求，總會(huì)計(jì)師作為企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)班子成員，其主要職能是領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，精打細(xì)算，開(kāi)辟財(cái)源，在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)管理方面成為廠長(zhǎng)、總經(jīng)理的得力助手。其工作重點(diǎn)是要貫徹企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖，完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
6、責(zé)任不同。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要責(zé)任包括：（1）對(duì)委派機(jī)構(gòu)或企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)健康運(yùn)行，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值；（2）對(duì)所審核的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)共同承擔(dān)責(zé)任；（3）對(duì)參與擬訂或監(jiān)督的預(yù)算、計(jì)劃、決策以及重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的失誤所造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（4）對(duì)企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)管理法律、法規(guī)的行為未發(fā)現(xiàn)或不制止、不糾正、不報(bào)告的承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)是具有財(cái)務(wù)監(jiān)督職能和管理職能的有機(jī)統(tǒng)一體，維護(hù)所有者的權(quán)益是其首要責(zé)任�？倳�(huì)計(jì)師盡管也具有雙重性的責(zé)任，但主要是協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供財(cái)務(wù)上的支持和幫助，從而確保國(guó)家和企業(yè)的利益。但由于其直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，執(zhí)行經(jīng)營(yíng)者的指令，故對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性負(fù)有直接責(zé)任。
7、監(jiān)督效力不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督依附于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中完成會(huì)計(jì)監(jiān)督的，總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督也是如此。因此會(huì)計(jì)監(jiān)督更多的是一種事后結(jié)果的監(jiān)督，其主要功效是“治”，“防”只是由此而派生的功效，難以真正達(dá)到防患于未然的效果。相反，財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的制訂有參與權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行有監(jiān)督權(quán)，對(duì)重大資金的調(diào)撥有聯(lián)簽權(quán)，突出了對(duì)將要和實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)收支事前、事中的過(guò)程監(jiān)督，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的違法亂紀(jì)行為。這樣的財(cái)務(wù)監(jiān)督基本覆蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)主要方面，是一種事前、事中和事后的全過(guò)程全方位的監(jiān)督，可謂“監(jiān)督之總”，其監(jiān)督效力無(wú)疑要大大優(yōu)于前者。
8、性質(zhì)不同。歸納以上各點(diǎn)，可以認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和總會(huì)計(jì)師制度是兩種不同性質(zhì)的制度形式：前者是從企業(yè)外部代表國(guó)有資產(chǎn)所有者進(jìn)行監(jiān)督、制約，主要是為切實(shí)有效地規(guī)范約束經(jīng)營(yíng)者的行為，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者的利益服務(wù)的；后者是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、
內(nèi)部控制和從事理財(cái)，主要是為促進(jìn)企業(yè)搞好經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。
三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師制度的聯(lián)系
通過(guò)以上一系列的比較不難看出，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師制度盡管有許多不同之處，但也存在著密切的聯(lián)系：他們都有權(quán)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，其根本目的都是為了能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，通過(guò)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，從而推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
在實(shí)際工作中，兩者是互相支持和配合的：財(cái)務(wù)總監(jiān)既能通過(guò)外部監(jiān)督權(quán)的行使，彌補(bǔ)總會(huì)計(jì)師內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力的缺陷，形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的補(bǔ)充和完善；又能從科學(xué)、高效的理財(cái)角度出發(fā)，積極為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出謀劃策，協(xié)助總會(huì)計(jì)師建章立制和改進(jìn)工作，有效地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而在總會(huì)計(jì)師方面，由于過(guò)去企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而輕國(guó)資管理的問(wèn)題，財(cái)務(wù)總監(jiān)的派駐，使企業(yè)自身的壓力加大，國(guó)資管理、處置和財(cái)務(wù)審批方面的隨意性受到了約束，從而促使他們注意及時(shí)掌握和自覺(jué)遵守有關(guān)政策法規(guī)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)、財(cái)務(wù)核算意識(shí)和資本營(yíng)運(yùn)意識(shí)大大增強(qiáng)，總會(huì)計(jì)師等財(cái)會(huì)人員的工作積極性和主動(dòng)性亦會(huì)得以提高。
另外，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的代表，其職權(quán)的到位可協(xié)助總會(huì)計(jì)師抵制方方面面的不正當(dāng)干預(yù)，支持財(cái)會(huì)人員依法履行職權(quán)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的非市場(chǎng)干擾。試點(diǎn)實(shí)踐表明，不少單位的總會(huì)計(jì)師不僅經(jīng)常向財(cái)務(wù)總監(jiān)咨詢溝通有關(guān)問(wèn)題，而且當(dāng)對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理的財(cái)務(wù)行為有不同意見(jiàn)時(shí)，也愿意尋求其支持與合作；同時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)也經(jīng)常在檢查評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)會(huì)工作標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，利用總會(huì)計(jì)師的工作成果，與總會(huì)計(jì)師默契協(xié)作，從而提高各自的工作績(jī)效，避免重復(fù)勞動(dòng)，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少社會(huì)資源的浪費(fèi)�？傊矫�，總會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)總監(jiān)提供基礎(chǔ)性的工作；另一方面，財(cái)務(wù)總監(jiān)為總會(huì)計(jì)師工作提供保障。他們之間并非相互排斥的，而是相互補(bǔ)充、相得益彰的。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和總會(huì)計(jì)師制度既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，不可彼此替代。我們應(yīng)正確理解和協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，使它們的整體作用得以最大的發(fā)揮。正視現(xiàn)實(shí)：一方面，我們應(yīng)在堅(jiān)持現(xiàn)行國(guó)有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度的基礎(chǔ)上，聯(lián)系經(jīng)濟(jì)改革的新形勢(shì)大力加以發(fā)展改進(jìn)；另一方面，要積極推行并完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，既要借鑒西方財(cái)務(wù)總監(jiān)模式中的合理成份，更要結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀予以大膽創(chuàng)新，并同稽察特派員、國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等其他監(jiān)督方式緊密配合，構(gòu)成對(duì)國(guó)有企業(yè)的合力監(jiān)督，有力地促進(jìn)國(guó)有企業(yè)形成健全的外部監(jiān)督和內(nèi)部約束相結(jié)合的利益制衡機(jī)制。再者，我們還應(yīng)進(jìn)一步探索新的國(guó)有企業(yè)監(jiān)管方式，不斷完善企業(yè)的外部市場(chǎng)機(jī)制和內(nèi)部公司法人治理結(jié)構(gòu)，為最終建立起適合有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的國(guó)有企業(yè)監(jiān)管體制而不懈努力。
