摘要：文章對會計要素、會計等式、會計假設(shè)、會計核算的一般原則及會計準則進行整理，將其歸入到以辯證唯物論為哲學(xué)基礎(chǔ)，以經(jīng)濟管理理論為職能指導(dǎo)，以信息科學(xué)為技術(shù)輔助，以會計準則、制度為操作準繩的核算體系，強調(diào)整體中的層次性。

　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督特定單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作。隨著社會經(jīng)濟的進步，生產(chǎn)力的不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了巨大的發(fā)展。在我國，已逐步形成了以辯證唯物論為哲學(xué)基礎(chǔ)，以經(jīng)濟管理理論為職能指導(dǎo)，以信息科學(xué)為技術(shù)輔助，以會計準則、制度為操作準繩的核算體系。

　　一、會計核算的哲學(xué)層

　　辯證唯物論是科學(xué)的世界觀和方法論，是關(guān)于自然、社會和人類思維發(fā)展的科學(xué)。作為科學(xué)的方法論，辯證唯物論主張用聯(lián)系的、發(fā)展的和對立統(tǒng)一的觀點來觀察、研究一切事物，強調(diào)對具體問題進行具體分析，用不同的方法解決不同的矛盾，從而也為會計核算提供了最一般的科學(xué)思維方法和理論依據(jù)。

　　1.會計要素與物質(zhì)運動觀。辯證唯物論認為，運動是物質(zhì)存在的形式，是絕對的、永恒的、無條件的；靜止是運動的特殊形態(tài)，是相對的、暫時的、有條件的。運動和靜止相互包含，相互轉(zhuǎn)化。我們知道，會計的核算對象是資金運動。會計要素是會計核算對象的具體化，是進行確認和計量的依據(jù)，也是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。因此，會計要素的劃分、定義直接影響著會計核算結(jié)果的正確性、合理性。依據(jù)物質(zhì)運動觀中“動”與“靜”的辯證關(guān)系，會計核算的起點從三個靜態(tài)要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）和三個動態(tài)要素（收入、費用、利潤）展開。靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布（期末余額）即財務(wù)狀況。而動態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模（本期發(fā)生額）即經(jīng)營成果。在資金運動過程中，各要素因經(jīng)濟活動的需要此增彼長（如，銷售庫存商品，減少資產(chǎn)，增加收入），動態(tài)要素與靜態(tài)要素相互轉(zhuǎn)化，會計工作得以完整記錄資金運動。

　　2.會計等式與對立統(tǒng)一規(guī)律。事物內(nèi)部各方面以及事物之間是既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，具有同一性和斗爭性。同一性以差異和對立為前提，是相對的、有條件的；斗爭性寓于同一性之中，是絕對的、無條件的。而會計等式正體現(xiàn)了各對立要素之間的平衡關(guān)系。如“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，表明了某一會計主體在某一特定時點資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。會計主體由此開展復(fù)式記賬，建立相關(guān)賬戶，記錄會計主體資金運動的來龍去脈，最終為編制資產(chǎn)負債表提供財務(wù)狀況的信息。

　　3.會計核算基本前提與時空觀。辯證唯物論認為，時空是物質(zhì)的存在形式，具有相對性、有限性、絕對性和無限性。而會計核算的基本前提正是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。比如，會計主體，也稱會計實體，指會計信息所反映的特定單位或組織。它立足時空觀的空間相對性，排斥了相對時點主體的其它組織，規(guī)范了會計工作的空間范圍。再比如，會計分期，時空觀中時間是物質(zhì)運動的持續(xù)性、順序性，具有有限性和無限性，在不存在破產(chǎn)清算風(fēng)險的情況下，會計主體將持續(xù)不斷地把經(jīng)營生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。從時間的無限性中，去觀察相對有限時間內(nèi)的經(jīng)營成果及相對時點上的財務(wù)狀況。

　　二、會計核算的經(jīng)濟管理層

　　會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展、不斷完善起來的。在社會主義市場經(jīng)濟條件下會計信息發(fā)揮著三方面的作用：

　　第一，向有關(guān)各方提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等會計信息，以便有關(guān)方面作出經(jīng)濟決策，進行宏觀經(jīng)濟管理。

　　第二，通過會計信息向投資人和債權(quán)人反映領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況；

　　第三，為企業(yè)內(nèi)部提供會計信息，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。我們不難看出，會計職能由社會經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理模式作引導(dǎo)，會計核算的政策、內(nèi)容、程序、方法無一例外地服從經(jīng)濟目標的指揮棒。因此，我們進行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作的基本標準都應(yīng)有利于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，并服從經(jīng)濟管理的基本法則。

　　1.會計核算確認和計量的一般原則。會計工作的基本任務(wù)是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息，而會計信息的報告必須經(jīng)過確認和計量兩個步驟，這兩步程序正是能否正確、直觀反映經(jīng)營管理所需會計信息的關(guān)鍵所在。所以，在長期的會計核算工作中，為遵循經(jīng)濟規(guī)律，滿足管理需要，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則被列為會計核算確認和計量的一般原則。這四個原則無一例外地強調(diào)：明確會計核算的確認基礎(chǔ)，使會計信息使用者正確理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果并作出決策。當然，不同的會計主體其經(jīng)營模式及管理方法存在差異，因此，在會計信息的核算標準中并沒有一個包羅各種實體，全而細的統(tǒng)一準則，即便是我們現(xiàn)在談到的確認和計量的一般原則，在特殊實體的經(jīng)營管理背景下也是可能不同的。如，我國行政單位就采用收付實現(xiàn)制而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這既符合經(jīng)濟管理的需要，又與馬克思辯證唯物主義的世界觀相符。

　　2.會計核算起修正作用的一般原則。在會計核算過程中，通常需要考慮到以下三個補充因素：謹慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則即起修正作用的一般原則。其中，謹慎性原則要求企業(yè)正視經(jīng)營活動中的風(fēng)險和不確定性，不能將之回避；重要性原則要求會計信息的提供同樣遵循成本效益原則，并與管理學(xué)中的“例外管理”理論一脈相承；而實質(zhì)重于形式原則直接提出經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式，對會計的經(jīng)濟管理理論基礎(chǔ)加入新的詮釋。

　　三、會計核算的信息系統(tǒng)層

　　早在20世紀60年代，美國會計學(xué)會發(fā)表的《會計基本理論說明書》文件中已指出“會計實質(zhì)是一個信息系統(tǒng)”。關(guān)于會計實質(zhì)的問題本文不作討論，但會計核算的過程無疑是一個信息處理過程。確認、計量、記錄、報告等一系列的工作，正是要從價值的角度綜合反映社會再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟信息。而現(xiàn)代信息管理科學(xué)以信息為主要研究對象，以信息的運動規(guī)律和應(yīng)用方法為主要研究內(nèi)容，以計算機技術(shù)為主要研究工具，為會計核算提供了科學(xué)的方法，并以其快速發(fā)展帶動會計核算方法的改革。

　　1.衡量會計信息質(zhì)量的一般原則。會計是采用信息系統(tǒng)的方法進行經(jīng)濟活動的價值反映，其能否合理地收集、加工、傳遞和利用的會計信息，受會計信息質(zhì)量的制約。在會計核算的一般原則中，評價會計信息質(zhì)量的主要標準有：客觀性、可比性、一貫性、及時性和明晰性。這五項原則要求會計核算在信息處理全過程，客觀、及時；在信息加工階段保持會計指標在橫向、縱向上的口徑一致；在信息利用階段發(fā)送的信息具備相關(guān)性、明晰性，形成有序、有效的信息處理。

　　2.會計核算程序。會計核算程序，又稱賬務(wù)處理程序、會計核算形式，是指憑證、賬簿組織與記賬程序有機結(jié)合的方法及步驟。不同的會計核算程序規(guī)定了填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表的不同步驟和方法，是會計獨有的信息處理模式。在20世紀80年代末，我國開始大批量地借助計算機的信息處理能力完成會計核算工作。由于計算機的高速度、大容量，會計核算程序中的非會計專業(yè)判斷的部分工作被計算機高效、高質(zhì)地替換。除在需作出職業(yè)判斷處留出人機接口，計算機為會計核算的最終信息提供更多元化的輸出。在會計信息質(zhì)量上加強了信息密集度并一定程度上削減輸出信息的冗余度、模糊度。

　　四、會計核算的規(guī)范——會計準則、制度

　　作為會計核算的最終準繩，會計準則、會計制度在規(guī)范會計核算、統(tǒng)一會計指標口徑上發(fā)揮著巨大的作用。它直接指導(dǎo)著會計核算工作的形式、方法、甚至最終結(jié)果。隨著全球化的腳步，技術(shù)、經(jīng)濟無一例外地需要一個接口完成國際化的角色轉(zhuǎn)變。這一過程中，我國會計準則逐步完成著一系列的轉(zhuǎn)換。同時，理論界的諸多探討也在影響著會計準則的修訂。這就要求在會計準則國際化的同時，符合中國特色社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的實際，并利用會計準則的自由度控制盈余管理的負面影響。

　　五、會計核算的層次性與整體性

　　從上往下，會計核算有著良好的層次性，由會計對象到會計要素再到會計科目，這是核算內(nèi)容的層次性；由馬克思辯證唯物論到經(jīng)濟管理科學(xué)、信息管理科學(xué)再到會計準則、制度，這是核算指導(dǎo)思想的層次性。然而任何一個層次都服務(wù)于總體，不會孤立地存在。核算指導(dǎo)思想的層次旨在表明，我們的會計核算構(gòu)建于辯證唯物論基礎(chǔ)上，遵循事物發(fā)展的普遍規(guī)律。同時，會計是隸屬于經(jīng)濟管理科學(xué)與信息管理科學(xué)的交叉學(xué)科，會計核算既要在這兩個體系的指導(dǎo)之下，又要服務(wù)于這兩個體系。而我們的會計準則、制度則是遵循以上“一個中心，兩個基本點”而延伸出來的。這樣，一層層地遞延下來形成體系完備的整體，也形成了會計核算原則的梯隊。

　　參考文獻：

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　　2.王玉春。論會計信息的密集度、多余度和模糊度———兼論會計核算原則。財貿(mào)研究，1998（1）