人力資源價值會計和人力資源成本會計是人力資源會計的兩個重要分支。人力資源成本會計是從投入角度以投入價值對人力資源成本進(jìn)行的會計核算。人力資源價值會計是從產(chǎn)出角度以產(chǎn)出價值對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行的會計核算,是事前對企業(yè)內(nèi)部人力資源價值進(jìn)行預(yù)測性核算。其價值的計量與傳統(tǒng)會計的歷史成本原則相違背,不便納入傳統(tǒng)會計的核算內(nèi)容,因而它適合于收益法。 

　　收益法是對人力資源價值會計計量的貨幣性方法,屬于管理會計的計量方法,主要是預(yù)測人力資源的經(jīng)濟(jì)價值,計量結(jié)果具有一定的主觀性。理論界對其探討和研究較多,提出了許多種具體的計量方法。本文就這些方法作簡單的分析,并提個人的看法。 

　　1．未來工資報酬折現(xiàn)法。該方法是將一個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報酬為止預(yù)計將支付的報酬,按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值,作為人力資源價值。這種計量方法是以工資為計量依據(jù),其計算結(jié)果反映的只是人力資源的交換價值,并不是人力資源價值的全部。從人力資源價值會計的概念來看,人力資源價值會計是以產(chǎn)出價值對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行核算。可見,人力資源的價值不應(yīng)僅指交換價值,還應(yīng)包括剩余價值。 

　　2．調(diào)整的未來工資報酬折現(xiàn)法。由于人力資源素質(zhì)的不同,企業(yè)之間盈利水平會存在差別,因而企業(yè)職工的未來工資報酬的現(xiàn)值應(yīng)乘以一個效率系數(shù),這個系數(shù)反映了企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平的差異,調(diào)整后的工資報酬作為企業(yè)人力資源價值。其中的效率系數(shù)取決于在設(shè)定期間內(nèi)以某企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平相比計算出的投資報酬率。這種方法仍然是以工資為計量基礎(chǔ),對于盈利水平高于同行業(yè)平均盈利水平的企業(yè)來說,效率系數(shù)大于1,其計算結(jié)果大于未來工資報酬折現(xiàn)法計算的結(jié)果。因?yàn)檫@個計算結(jié)果不僅包含了人力資源的交換價值,還包括了部分剩余價值,即企業(yè)超過同行業(yè)平均盈利水平的那部分。但對于那些盈利水平低于同行業(yè)平均盈利水平的企業(yè),其效率系數(shù)小于1，所計算的結(jié)果小于未來工資報酬折現(xiàn)法計算的結(jié)果,不僅沒有包含人力資源的剩余價值,連交換價值也沒有完全包括。因而這種方法明顯地低估了人力資源的價值。 

　�。常�未來收益折現(xiàn)法。這是一種計量人力資源群體價值的方法。該方法認(rèn)為,人力資源價值在于其能提供未來收益,因此將企業(yè)各期未來收益折現(xiàn),然后按人力資源投資占全部投資的比例,將企業(yè)未來收益中人力資源投資獲得的收益部分作為人力資源所創(chuàng)造的剩余價值,但未反映人力資源的交換價值,即工資部分,因此也低估了人力資源的價值。 

　�。矗�非購入商譽(yù)法。該法是將企業(yè)過去若干年的累計超過同行業(yè)平均收益的部分予以資本化作為商譽(yù)的價值,然后再乘以人力資源投資額占企業(yè)投資額的比率作為人力資源的價值。這種方法是一種將企業(yè)的超額利潤按照資本化的程序確認(rèn)為人力資源價值的方法。它不僅沒有計算人力資源的交換價值,而且剩余價值也只計算了一部分。因?yàn)槠髽I(yè)的正常利潤同其超額利潤一樣也含有人力資源價值的一部分,不容忽視。此外,按照這種計算方法,當(dāng)某企業(yè)的實(shí)際利潤等于或低于同行業(yè)正常利潤時,該企業(yè)人力資源就沒有價值,顯然這是不合理的,這大大低估了人力資源的價值,違背了人力資源是一種重要經(jīng)濟(jì)資源的原理。 

　　筆者認(rèn)為,上述幾種計量人力資源價值的計量方法,都帶有一定的片面性,其計算結(jié)果都不能涵蓋人力資源價值的全部。因此應(yīng)在目前這些計量方法的基礎(chǔ)上,探討一種能全面反映人力資源價值的計量方法,使其既包含人力資源的交換價值,又包含人力資源的剩余價值。筆者認(rèn)為,采取綜合報酬收益折現(xiàn)法能達(dá)到這一目的。 

　　所謂綜合報酬收益折現(xiàn)法,實(shí)際上是未來工資報酬折現(xiàn)法和未來收益折現(xiàn)法的結(jié)合。未來工資報酬折現(xiàn)法計算的是人力資源的交換價值,未來收益折現(xiàn)法計算的是人力資源的剩余價值,二者之和恰好是人力資源的總價值。這種先分后合的計量方法有其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。未來工資報酬折現(xiàn)法計算的人力資源交換價值,可以為人力資源成本會計提供未來預(yù)測信息,有利于企業(yè)比較并及時調(diào)整人力資源成本,加強(qiáng)對人力資源成本的管理;未來收益折現(xiàn)法計算的人力資源剩余價值,可以使企業(yè)管理人員了解企業(yè)的人力資源在未來一定期間可能為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益,有利于企業(yè)進(jìn)行投資報酬分析,采取更有利的措施進(jìn)行人力資源管理。兩者之和作為企業(yè)人力資源的總價值,代表著企業(yè)擁有的全部人力資源的使用價值,為企業(yè)的投資決策提供了有益數(shù)據(jù)。